企业社会责任下内部控制制度的建立与优化

谢奕辰

(安徽财经大学 会计学院，安徽 蚌埠 233000)

近年来，随着我国经济的快速发展，经济总量已跃居世界第二，GDP每年保持高速增长，人们的生活水平也有了显著提高。但是一些企业在追求自身利益最大化的同时却忽视了企业应承担的社会责任，导致许多社会问题的出现，如自然环境受到污染、生态环境遭到破坏、企业提供虚假会计信息隐瞒重大事实、职工和消费者的权益得不到保护等等。这些现象给人们的生活及社会经济的健康运行带来很大的危害。另一方面，随着安然事件、三鹿奶粉事件、双汇事件等的相继曝光，许多企业开始认识到完善内部控制制度，履行社会责任的重要性，企业内部控制效果的好坏也在于制度的完善和执行程度。这些被曝光的企业之所以会出现如此严重的问题都有着一个共同的原因:即内部控制制度在企业中只是一纸空文。基于这些事件对社会造成的不良影响，我国企业内部控制应用指引第4号专门对社会责任做出相关规定，可见社会责任对于企业可持续发展的重要性。本文认为，企业良好的内部控制机制可以促进社会责任的完善及良好企业形象的塑造，反之，企业积极履行社会责任可以保障内部控制制度的有效执行。二者相互促进，相辅相成，共同推动企业发展进入良性循环的轨道。

一、内部控制与企业社会责任文献综述

(一)企业社会责任理论文献回顾

企业是国民经济运行的细胞，它不仅是一个经济组织更是一个社会组织。谢尔顿(1924)在其著作《管理的哲学》中最早提到企业社会责任(Corporate social responsibility，简称CSR)的概念，他认为企业社会责任是与企业的经营者满足产业内外各种人的需要相联系，即企业应该为其影响到的其他实体、社会和环境负责。迈克尔.波特(2006)在他的文章《战略与社会:竞争优势与企业社会责任的关系》中指出，不应将企业与社会看成是对立的两方面，企业若能够选择核心业务的方法来分析企业承担社会责任可获得的回报，那么就可以在创造企业自身价值的同时也促进社会进步。近年来，西方国家在社会责任披露方面下了很大功夫，如标准和认可咨询委员会(CEPPA)制定的组织社会道德责任标准(SA8000)等，为社会责任披露的标准树立了很好的典范。颜剩勇(2006)认为企业社会责任是企业通过制度和行为来体现对员工、客户、消费者、社区及国家履行的义务和责任，是企业对市场和利益相关者的一种良性反应，也是衡量企业经营目标是否实现的重要指标。2010年我国出台的的《企业内部控制应用指引第4号—社会责任》中提到:社会责任是指企业在经营发展过程中应当履行的社会职责和义务，主要包括安全生产、产品质量 (包含服务)、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护等。可以看出，有关企业社会责任的界定在不断完善，人们对于企业社会责任的认识也在不断深入。

(二)内部控制理论文献回顾

内部控制理论的来源是内部牵制理论，美国注册会计师协会 (AICPA)在1949年的一篇报告:《内部控制—种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》中第一次给内部控制下了权威的定义。内控理论的发展大致可分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同阶段。Hermanson(2000)通过调查、实证得出内部控制对于企业的重要性已被普遍认可，而且被调查单位几乎都认为内部控制制度可以促进企业的长远发展。Udi Hoitash等 (2009)从财务专家数据库中收集了5480家公司的数据来进行相关的实证研究，通过研究发现公司治理与作用于财务报告的内部控制环节之间呈现一定的关系。2008年6月由财政部、证监会、审计署、银监会及保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》中指出，企业内控制度是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。林钟高(2007)在实证研究数据的基础上发现我国上市公司内部控制的建立和完善与企业价值有显著的正相关关系，而且随着经济的发展和证券市场的规范化，这种正相关呈逐年增强的去趋势。董望、陈汉文(2011)指出高质量的内部控制提高了信息质量，增大了盈余反应系数。可见，随着时代的进步，内部控制理论在不断发展完善，人们对于内部控制重要性的理解也在不断深入。当今衡量一个公司的治理能力是否优秀，内部控制和风险管理已成为两大极其重要的标准。

(三)企业社会责任与内部控制的关系

1.完善的内部控制制度是企业履行社会责任的保证。企业的内部控制归根到底是为了实现企业的可持续发展战略，承担相应的社会责任也包括其中。郭素勤(2011)研究指出企业在经营过程中是否注重社会责任的承担以及社会利益的维护，在很大程度上取决于企业内部控制制度是否完善，企业在履行社会责任的同时也会面临相应风险即社会责任风。田超、干胜道(2010)指出企业社会责任内部控制制度的建立有利于企业管理的规范化、促进企业积极履行社会责任、促进社会责任文化观念的形成。伴随着经济全球化的进程，越来越多的企业、媒体、学者和普通百姓开始关注企业社会责任，所以企业正面临着来自社会各界的层层监督和压力，若企业不能正确处理自身与环境、员工、消费者及其他利益相关者的关系，就会招致企业声誉和价值受损等一系列风险。因此，企业通过制定内部控制制度建立良好的内部环境可以促使企业更好的履行社会责任。

2.企业积极履行社会责任可保障内部控制制度有效运行。社会责任感代表了一个企业管理层的形象和管理风格，企业在经营发展过程中应积极履行社会职责和义务。这种有利于社会的积极行动，不仅可以提升企业形象，还可以在企业内部形成一种良好的组织氛围，促进内部控制制度的有效执行。由于我国存在内部控制制度不健全，认识片面等问题，造成内部控制制度在许多企业变成一纸空文。若将完善内部控制系统与履行社会责任相结合，通过发布社会责任报告、公众、媒体的广泛监督、国家法律法规约束等可以大大优化企业内部环境，有效规避风险，以此保障内部控制制度有效运行。

二、企业社会责任内部控制制度建立的必要性

(一)社会责任内部控制制度的建立可以有效规避社会责任风险

随着时代的发展进步，人们的生活水平不断提高，社会公众的维权意识也在不断增强。若企业在生产经营过程中不重视社会责任而产生侵害消费者权益，或是企业社会责任的履行程度低于公众的期望，都可能成为企业可持续发展的阻碍。企业应充分认识到社会责任的潜在风险并通过建立内部控制制度的方式对其进行有效地监控。企业的高级管理人员应注重对企业风险控制文化的培养，建立有效地内部控制信息交流渠道。通过完善企业社会责任内部控制制度可以使企业将承担社会责任内化为企业固有的制度，大大优化企业的内部环境，提升企业形象，有效规避社会责任风险。

(二)社会责任内部控制制度的建立可促使企业“增值”

自20世纪70年代开始西方理论界开始对受托责任(accountability)进行系统研究，并用受托责任观来说明审计的本质。企业的内部审计即是确保受托责任履行的管理控制机制。在企业内部控制应用指引的条例的规范下，企业按照自身情况制定社会责任内部控制有关条例，一方面遵循的国家有关规定，履行了义务，另一方面也为企业创造良好的文化氛围，在潜移默化中大大提升企业的社会形象。这种形象的提升对于一个企业来说绝非一朝一夕，但是一旦提升便可以为企业带来丰厚的回报，就如同企业获得了一项无形资产，可以促使企业的“增值”。

(三)社会责任内部控制制度的建立可促使企业规范管理

企业内部控制制度总的来说就是对企业内资源进行管理的体系，是企业生产经营活动的自我调节和自我约束，包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。企业社会责任内部控制制度的建立可以将内控机制运用于企业履行社会责任上，这样利于及时发现生产经营中的问题，促使企业结合自身实力、生产经营特点和经营环境状态，识别企业内外部环境中存在的社会责任因素，制定企业社会责任的决策机制和处理流程，建立良好的信息沟通、反馈渠道和相应的评估制度，充分利用企业因承担相应的社会责任而带来的积极影响，降低消极影响，使企业的管理更加合理规范。

(四)社会责任内部控制制度的建立有助于企业社会责任文化的形成和实践

企业文化是企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。一家成功的企业一定有着优秀的企业文化，这样员工才会有向心力以及良好的团队协作和开拓创新的精神，企业的发展战略才得以实现。企业社会责任内部控制制度的建立可以引导企业从被动接受社会责任转向主动承担社会责任，合理利用因承担社会责任而带来的收益来使企业走上可持续发展的轨道。另一方面，这种制度的建立可以使员工和各个部门明确自身在企业履行社会责任时应尽的义务，了解自身在内部控制制度中所扮演的角色和所发挥的作用，有助于企业社会责任文化观念的形成和践行。

三、从企业社会责任角度探讨内部控制优化

(一)提高管理者的品行与素质

企业管理者的品行和素质包括管理者的专业知识、技能，以及思想道德水平、职业操守、人生观、价值观等。优秀的企业一定有着优秀的管理者，企业管理人员的管理思想引导着企业的发展方式和发展方向。管理人员的素质高低决定了他们对待一些问题的态度，如企业是否采用清洁生产的方式，企业是否重视消费者利益的维护等等。在内部控制制度中对于管理者的牵制比较难以实现，尤其是高层管理者，因为他们可以凭借自己对企业的控制权和决策权凌驾于内控制度之上。如果一个企业家把追求利润作为企业发展的唯一目标，那么企业的管理者势必会不择手段的追求利润最大化而忽视企业应承担的社会责任，这种行为会对社会及公众会造成的不利影响可想而知。因此，切实提高管理者的品行和素质才能保证企业社会责任内部控制制度的有效实施。

(二)加强董事会建设，充分发挥其积极作用

董事会可以说是一个企业的核心部分，但其作用却经常被忽视。董事会是企业经营战略的制定者和决策者，既是企业内部控制的重要因素也是企业风险管理的重要保证。企业董事会的成员应对企业内部控制的执行效果进行监督，这既能保证自身的利益不受侵害也有利于企业的健康发展。企业应根据自身实际情况，合理界定董事会的规模，优化组织结构，减少决策层和执行层的交叉，并努力提高董事会成员的道德水平及专业素养。企业还应在董事会下设立审计委员会来加强内部审计工作，并且要保证内部审计相关设置、人员配备和工作的独立性，这样才能真正发挥董事会的积极作用。

(三)制定有关社会责任报告的法律法规

企业社会责任报告是企业将其履行社会责任的理念、战略、方式方法以及经营活动对经济、环境、社会等领域造成的直接和间接影响等信息进行系统的梳理和总结，并向利益相关方进行披露的方式，它是企业十分重要的非财务信息，是企业与利益相关者沟通的重要桥梁。目前，我国企业发布社会责任报告还处于初级阶段，企业发布社会责任报告主要是为了回应来自社会各界的舆论压力，而且大多数企业仅仅将发布企业社会责任报告当做一个面子工程，通过罗列企业在公益慈善事业、环境保护等方面的良好表现来粉饰企业形象，把社会责任报告当成了一个公关宣传工具。因此，需要相关法律法规的出台来保证社会责任报告的客观性和全面性，防止许多企业报喜不报忧的行为。同时也能对企业内部人员的行为产生约束作用，保证内控的有效实施。

(四)构建科学合理的组织结构

组织结构能够为规划、执行、控制和监督活动提供框架，以实现企业整体目标。在现实中有许多企业因为企业内部管理层缺乏监督、部门与岗位之间缺乏牵制、内审机构缺乏独立性等给企业造成巨大损失，也在社会上造成不良的影响。管理层应设置科学合理切符合企业发展要求的组织结构，明确授权与分派责任的方法，尽可能准确地说明各部门的职责。这样有助于建立良好的内部环境，使各级人员对企业的整体目标及个人职责都有充分的了解，大家各司其职，降低企业的协调成本和控制成本。

(五)建立企业的风险控制文化

积极向上的企业文化可为企业在经营、战略实施和持续发展方面带来好的引导。优秀的企业一定是善于风险管理的企业，企业的发展过程就是一个风险释放的过程。面对风险，企业永远处于收益和潜在损失的博弈状态，在这个过程中管理者要注重对企业风险控制文化的培养与优化，建立有效地内部控制信息交流渠道，增强员工对企业的信心与认同感。企业文化的建设切忌停留在企业高层，切忌停留在泛泛宣传上，切忌脱离生产与发展的实际，要融入企业的血脉之中，流进每个员工的心中。

结 论

在我国经济发展正处于转型期的今天，企业在追求效益的同时一定要正确认识到履行社会责任的重要性。内部控制制度是企业切实履行社会责任的重要保障，可以充分引导企业履行应尽的义务并且有效规避社会责任风险。而且，通过披露社会责任的履行情况可以促使管理者完善内部控制制度并严格执行。总之，企业的内部控制与社会责任就像一个硬币的两面，二者相互依存、相辅相成、缺一不可，将这两者结合起来研究可以更好的促进企业履行社会责任与完善内部控制制度相互渗透，共同发展。

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