我国新会计准则国际趋同的问题与思考

中国建设银行股份有限公司咸宁分行 王曙光

为了适应经济的发展，尤其是经济全球化的迅速发展，各国在制定会计法规政策时，要求逐步采用国际上普遍适用的会计惯例，以提高各国会计信息的可比性，并以此降低国际市场的交易成本。国际会计准则理事会（IASB）在其目标中提出将制定一套普遍适用的国际财务报告准则（IFRS），是为了达到会计国际协调的状态，要通过制定准则来实现趋同，即从公共利益出发，制定出一套有强制性的全球性的会计准则，促进国际协调，促使各国会计准则向制定出的会计准则达到解决方法的相同或相似，建立世界范围内适用的会计准则。

会计学界对会计准则国际趋同的含义大致有3种不同理解：沟通、协调和统一。通过对这3种观点的分析，会计准则国际趋同可以理解为是受到经济全球化的推动，国与国之间在承认各自会计准则差异的基础上，各国国内会计准则在比较和协调中寻求共同认可的内容，从而向建立全球通用的会计准则目标发展。因此，会计准则国际趋同是大方向的发展，趋同不等于相同，即求同存异。

会计准则趋同不等于要求各国必须用统一的国际会计准则。趋同不是一味地全盘接受，而是进一步协调。我们必须认识到我国在经济环境、文化理念和法律制度等方面，与其他国家存在着不同程度的差异，因此，在与国际会计准则趋同的过程中，我国需要从国情出发，寻找各种有效途径努力达到趋同，遵循允许差异、积极创新的原则，制定具有中国特色的会计准则。

从2006年公布的新准则以来，我国会计准则在国际趋同的发展上已经取得了比较好的成绩。2010年4月2日，财政部发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，表明了我国会计准则国际趋同已经进入后续趋同和发展阶段。从2005年11月8日发表中国会计准则与国际财务报告准则实现趋同联合声明后，财政部建立了持续趋同机制，2006年2月财政部发布了39项会计准则（1项基本准则和38项具体准则），并获得了国际社会的高度认可，国际社会承认我国会计标准实现了与国际会计准则实质上的趋同。

路线图的发布，“强调我国企业会计准则已经实现了与国际财务报告准则的趋同，持续趋同是在已有趋同基础上的后续趋同。肯定IASB为应对国际金融危机所采取的改革举措，支持IASB为建立全球统一的高质量会计准则所做的努力。明确我国企业会计准则国际趋同立场，坚持持续趋同是在国际互动基础上的趋同。”

1 我国新会计准则国际趋同所面临的问题

1.1 特殊的会计环境阻碍国际趋同的推行

从目前我国的经济发展阶段来看，市场经济和法律制度都不够健全，缺乏透明公开的市场竞争和有效的市场监督机制。部分企业之间存在极普遍的关联交易，经常出现肆意操纵利润等现象，而在企业内部，专权会导致监事会职能弱化，出现会计舞弊无人监督，会计信息质量无人保证的现象。例如，在国际会计准则中广泛应用的公允价值计量，这对会计环境的要求较高，使得公允价值在我国企业会计中的应用比较困难。

1.2 配合实施的法律体制不够完善

许多企业发现有些准则执行比较困难，这是因为一些准则的执行缺乏相关的配套法律法规。例如，在所得税部分的处理中，新会计准则只允许企业采用纳税影响会计法，而在此之前我国企业的所得税会计基本是应付税款法和纳税影响会计法并存，税务机关尚未颁布相应的税务处理规定，导致新准则与税收规定之间差异的进一步扩大，加大了确认递延所得税和进行纳税调整的工作难度。会计准则缺乏相应的法律保障，会导致企业现在及今后的会计信息调整出现难题。

1.3 会计信息使用者的特殊性

国际会计准则制定要求有较成熟的市场环境以及较为理性的会计信息使用者。而我国现阶段市场环境还不成熟，资本市场并不完善，会计信息需求主要来自政府管理部门，国有股和法人股，这不同于国际会计信息使用者。虽然近年来我国机构投资者数量有了明显增加，但会计信息主要还不是服务于占市场绝大多数的个人投资者。同时，为了兼顾国家宏观管理、投资者决策和公司内部管理等多方面的需要。因此，会计信息的提供应满足各种不同使用者的需求。

1.4 会计人员整体素质水平较低

会计准则国际趋同需要建立会计标准的执行机制，以此保障其贯彻落实的有效性。我国会计人员整体素质不高，特别是缺乏通晓国际会计惯例和丰富实务经验的高素质会计人才。在新会计准则下，各项准则仍有一些不够完善的地方，一些会计事项的处理更多是依靠会计人员的职业判断，这就对会计人员的技术水平提出了更高的要求，目前我国的会计从业人员中，很大部分是大专以下学历，这已经不适应当今快速发展的经济社会，不利于我国的会计准则全面持续趋同的计划实行。IASB委员的任职条件倾向于专业技术和职业背景，这对我国尽快培养出自己的会计国际专家提出了挑战。只有培养高素质的会计人员，才能确保会计理论和实务的国际化。

2 国外经验与教训的启示与借鉴

2.1 发达国家会计准则发展经验对我国的启示

发达国家在会计准则国际趋同过程中起到了很大的推动作用，纵使从另外一个角度来看，会计准则的发展与国际化趋同也是各国利益之争的结果，不管出自何种目的，各发达国家确实推动了会计准则国际化的进一步发展。目前来看，发达国家大多已经认可了会计准则国际趋同，并且会计准则国际趋同的工作已经取得一定成效。这里以美国为例，对我国会计准则发展提供参考。

（1）增强会计准则制定过程的细密周延性和透明度。美国会计准则的每一项准则通常由许多段组成，除了准则本身外，还有“解释公告”和“紧急工作组的一致意见”等，其主要的目的是明确概念，增强操作性，规范确认与计量的标准和方法。我国目前已经出台的会计准则，主要的特点是简明概括，但有一些不足之处，譬如对于一些较复杂的业务，缺乏列示操作的案例，不像美国的会计准则那样还有备选方案，相比条款性说明和可理解性及操作性较低。

（2）加强会计行业的诚信教育。美国的会计准则曾经是其他很多国家的效仿对象，美国在会计准则制定方面有着很大的影响力。但自从2010年发生了美国安然公司会计造假事件后，社会各利益关联方开始对财务报告质量的提出了广泛质疑，以及严重动摇了投资者对资本市场的信心，原来让美国自信满满的本国的会计准则遭到严重的信任打击，在巨大的外界压力下，引起了美国对自身会计制度和会计准则的反思，不得不逐渐向国际会计准则靠拢，以求得外界的认同。美国的这个例子，说明就算在制度较完善的发达国家里，也不能完全靠制度本身的控制力，而忽略了诚信的教育。加强诚信教育是我国会计行业的重要课题。

（3）把会计准则的研究工作规范化。美国在对完善和修订会计准则的工作中，大量吸收了经济学、理财学等学科的优秀研究成果，并把别的领域的研究方法和成果与财务会计理论研究联系起来，拓展了会计领域的研究方法和研究深度。我国的会计理论研究方法相比较单一，流于表面，很多研究没有深入到实际操作的层面，缺乏实际指导意义。目前在知识经济时代，各学科相互交融，我国应借鉴其他学科的研究成果，丰富会计准则的研究方法，使研究的成果更加具有实用性。

2.2 发展中国家会计准则发展经验对我国的启示

在会计发展过程中，发展中国家的局面是相对被动的。虽然一国的会计准则应该体现该国的政治、经济、社会、法律和文化背景，但是在经济全球化的今天，发展中国家的处境仍然不太明朗。根据一些发展中国家的，会计准则发展经验，可总结以下一些启示。

（1）遵循逐步趋同方法，不一蹴而就。一些发展中国家，如泰国、新加坡等在会计准则的国际趋同上根据各国自身情况，在吸收借鉴的基础上，向国际会计准则靠拢。但趋同的步伐较发达国家缓慢一些，如越南现行的会计准则，没有反映国际会计理事会及国际财务报告准则近年来的变化。目前，越南还没有宣布全面采用国际财务报告的日期。作为发展中国家，在考虑了实施和消化的所需要的时间后，应加快趋同的步伐，方可在经济全球化下取得较有利的竞争地位。

（2）争取主动权，积极参与会计准则国际趋同的事务。有些发展中国家相对保守一些，很少在会计国际事务中争取主动权。由于各发展中国家的经济发展情况不同，而且在全球经济中扮演与发达国家不同的角色，多数都被动地接受国际会计准则，逐渐减少本国会计准则与国际会计准则的差异。经济全球化进程中，我国应积极参与会计准则国际趋同工作，建立长期有效的持续趋同机制，积极对征求意见稿提出意见，争取在各个层面上提高我国在IFRS制定中的影响力。

在会计准则国际趋同过程中，作为发展中国家，不应照抄照搬发达国家的东西，可在吸收借鉴的基础上，结合自身实际情况，向国际会计准则靠拢。同时要积极参与会计国际化进程，与主流会计模式全方位沟通，走一条自觉的国际化之路，不过这条道路会任重而道远。国际会计准则的制定本就应该是多方利益集团充分博弈后的结果，不仅发达国家要参与要受益，发展中国家也必须要成为一股不可或缺的力量参与其中，要尽量实现发达国家与发展中国家的联合，以求获得最优的会计准则。

2.3 促进我国会计准则与国际会计准则趋同的思考和建议

（1）会计的发展受一个国家经济环境的影响和制约，要加快我国会计准则国际趋同的进程，必须加强与发达国家在会计环境上的沟通。立足于我国国情，积极参与国际准则制定事务，争取发言权。虽然我国目前的会计环境与西方发达国家相比存在一些差别，但我们应该以发展的眼光来看待差别，积极在差异中寻求解决方法。我国应加快市场培育体系，建立有利于企业公平竞争的市场机制。另外，在会计准则的国际趋同的过程中，我们应该广泛地参与国际会计准则的制定工作。如利用国际会计准则理事会（IASB）会议的开放机制参加会议和提供观点。使国际会计准则能够更多地体现我们发展中国家的情况和需求，努力寻求国际认可的解决我国实际会计问题的方法，从而化被动为主动，维护我国的经济利益。

（2）完善相关法律制度，制定准则执行机制。一个健全有效的会计标准体系，应该能够与其他经济法规实现很好的链接与配合，会计准则的有效执行也有赖于相应法律制度条件下相关部门的互动、沟通和共同演进。应加快完善不协调的经济法规，如由于会计对净利润的确认和计量存在诸多缺陷，容易有人为粉饰因素，国际财务报告准则在考核和评价企业盈利时，准备以全面收益表取代利润表。净利润在中国证券市场上是一个非常重要的监管指标，是企业上市、配股及股利分配等的判断指标之一，这些监管标准容易成为上市公司操纵利润诱因，或编造虚假财务信息的重要因素。我国应该尽快修订经济法规的漏洞，建立完善的中国会计法规体系，确保会计准则体系的贯彻实施，为我国会计准则的国际趋同提供良好的法律环境。

（3）会计信息应满足不同使用者的需要。我国的财务目标包括，会计信息应当满足国家宏观经济管理的需求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。政府在国有控股企业的高质量会计信息控制方面，应该适当地减少干预，以免其提供存在较多人为因素降低质量的会计信息。确保按照一般市场机制的要求设计会计准则达到预期目标。此外，应加快我国企业税务会计和财务会计的分离，使会计信息不再服务于税务机关，趋同于国际会计准则，转而为投资者服务。

（4）加快培养合格的会计人才。国家和学校应改革高等院校的教育体制，调整教育层次，重点培养适合国际竞争的高级会计人才。会计职业组织或协会应重视会计人员后续教育，通过各种媒体进行宣传、介绍国际会计发展动向。力求多途径、多层次地使会计人员及时了解最新的会计准则、制度、法规等。不断接受新观念、新知识；提高会计人员素质，加强后续教育，与国际会计教育接轨。对正从事会计工作的会计人员进行相关培训教育，以提高其业务能力和职业道德水平，使之更好地适应社会主义市场经济发展要求。另外，为了与国际会计教育接轨，可大力引进一些国际会计资格考试，培养具有国际认证资格的注册会计师，以满足我国对中国高级会计人才的需求。

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