完善高校内部会计控制制度的对策思考

王雪冬

（吉林工程技术师范学院，吉林 长春 130052）

当前我国经济社会正处在转型的关键时期，从20世纪90年代至今随着高校的扩招，高等学校的发展环境、管理体制、运行轨道进入新一轮的转型阶段，随之而来的必然要引发高校的系列改革，其中一项重要的改革便是实现和完善各项管理制度的规范化、标准化，位列其中的高等学校的会计制度改革就摆到了日程上来。

一、我国高校建立内部会计控制制度的必要性

1.高校要稳定发展必须有健全完善的内部会计控制制度作保证。随着国家科教兴国战略的实施和高等教育体制改革的不断深入，原来那种单纯依靠国家财政拨款维持运转已远远不能满足学校发展的需要，这促使高校积极想办法多渠道、多方位地筹措资金。同时随着高校自主权的扩大，在正常的教学科研活动外，高校还积极涉猎参与投资和创办企业等经济活动，但目前高校内控制度的建设却跟不上学校的发展。在扩招以后，许多高等院校针对内部会计制度方面的建设下了很大功夫，相应的各项制度建设逐渐得以建立和完善，但完整、统一、有效的内部会计控制制度尚不普遍，有的还是延用着一些传统的习惯做法，有的尽管建立了制度，但在实际执行过程中没能落到实处，形同摆设。

2.高校要保证财产安全、杜绝经济舞弊，内部会计控制是有效手段。为顺应我国教育体制改革不断深化的需要，这几年绝大部分高校都在向规模化发展，在扩大规模的过程中，出现了部分学校会计信息失真，甚至财务收支混乱的现象，有的高校还出现了经济犯罪案件。这些问题的出现很大程度上都是内部会计控制的弱化造成的，因此建立健全内部控制制度，对财产物资的采购、计量、验收等相关环节进行有效的制约，贪污舞弊行为才能得到有效防止。

二、高校内部会计控制设计目标与原则

1.内部会计控制的目标。在内部会计控制目标的设计上不能离开两个方面：一个是基本目标，二是具体目标。针对高校而言，其基本目标的确立离不开学校教学科研工作健康有序开展。其具体目标则是基本目标的分解，包括：（1）保证财务报告的真实可靠，防止错误和舞弊的发生；（2）保证学校资产的安全完整；（3）遵守现行的法律、法规、行业规章和学校内部管理制度。在具体目标的设计过程中，要做到以下几点：一是从行为规范上要求会计人员必须保证会计资料真实、完整。只有保证会计记录的真实性、正确性和可靠性才能保证决策者的正确决策；二是要制定出保证资产安全、完整的具体办法，也就是如何堵塞漏洞、如何及时纠正错误及舞弊行为；三是在设计时，要有战略头脑和意识，设计的内控制度能及时发现风险并控制风险，比如，针对目前高校参加的投资、筹资等各个环节防范措施的制定，这是最关键的重要环节。总之，能否设计科学、合理的内部控制制度，直接关系到学校内部控制目标能否实现，关系到学校能否健康有序稳定发展。

2.内部会计控制的基本原则。内部控制原则是建立与实施内部控制应当遵循的基本指针。在设计建立与实施内控制度时，学校遵循的原则应包括以下几方面：一是必须以国家的法律法规和政策为指导，体现国家法律法规精神，不能与之相抵触，即合法性原则，这是内部控制制度建立的基本前提；二是平等性原则。制度面前人人平等，不能只对下不对上。特别是单位的管理者、主要负责人同样要受到制度的限制和约束；三是全面性原则。内控制度的设计要涵盖并贯穿于学校内部的所有经济活动，进行全过程自始至终的监督和控制，把这种监督和控制过程落实到决策、执行、监督、反馈等各个关键环节点；四是牵制性原则。牵制性是内部会计控制的核心要素。高校要按着这一原则合理设置会计及相关工作岗位，确定业务规范、工作程序和工作要求，明确学校管理者、财务主管、会计、出纳及其他与经济业务相关的岗位的职责和权限，形成相互分离、相互制约、相互监督、相互制衡的会计岗位控制机制，以达到纠错防弊的目的，从而保证各部门、各岗位相互协调地工作；五是合理性原则，也称之为成本效益原则。高校内部控制在设计时要综合考虑成本和效益的关系。把各种耗费努力降到最低，包括机构和人员的精简；六是适应性原则。这种适应性并不是被动适应，而是要求高校建立与实施内部控制应具有前瞻性，针对不断变化的形势、环境和学校总体规划的调整，要不断地、及时地进行修订和完善，有预见性地对内部控制系统进行评估，发现可能存在的问题，要及时采取措施予以补救。

三、完善内部会计控制制度应采取的对策

1.转变认识。高校之所以存在内部控制观念淡薄的现象，究其原因，一是因为现在实行的以收付实现制为会计核算基础的会计制度导致的，这种制度不仅不能反映教育成本和办学的经济效益，也不适合办学成本计算的要求；二是管理人员只把工作的重心放在学校的教学、科研等方面，对内部会计控制管理理念缺乏认识甚至认知。高等学校办学和管理要上规模、上水平、上效益，必须转变原有的观念，树立正确的内部会计控制意识。随着目前高校业务量的不断增加和业务范围的日益加大，学校从最高层的管理者到每一个部门的每一位工作人员都要转变这些认识上的误区。

2.健全内部控制制度。一个科学合理的内部会计控制制度设计制定，可以帮助高校实现经营管理目标，促使财务活动规范，提升学校管理能力。高校在设计内部会计控制制度时，必须依据客观规律和本校经济业务的要求，如下几个方面应重点考虑：第一，严格实行“不相容职务”分离制度。实行一人一岗，定期岗位轮换制度，明确岗位职责权限。第二，健全会计内部控制制度体系框架。一个完善的内部会计控制制度的框架主要构成有财务审批制度、重大事项管理制度、财务跟踪审计制度等。第三，建立严格的财务报告处理程序。如记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序等，对于每项主要业务要制定严格的业务程序。第四，建立财务风险指标评价体系险。构建一套科学、可行的财务风险评价指标体系能有效地识别和衡量高校在一定时期面临的财务风险，如筹资风险、投资风险。在设计指标体系时要考虑这样几个原则：总体性原则，就是将学校发展、基础建设等作为一个整体来评价设计；科学性原则，即选取的指标应是影响高校财务风险状况的主要因素,它能客观反映学校当前财务状况和财务风险；可比性原则是指标体系之间的可比性和通用性；可行性原则反映在理论上具有科学性和完整性，在实际操作中又具有可行性。

3.健全内审机构，加强内审工作。高校应把建立健全内审机构作为规范和加强内审工作的基础环节，尽快建立内审机构，对尚不具备设立独立的内部审计机构条件的可根据需要，授权本单位财务部门之外的内设机构履行内部审计职责，并配备必要的内部审计人员。推行内部审计人员持证上岗，支持和保障内部审计人员参加各项业务培训和岗位资格、后续教育的培训，不断提高内部审计人员的理论水平、业务技能和解决实际问题的能力。

综上所述，建立健全高校内部控制制度并保证有效的实施，能使财务风险降至最低。作为高校最重要的管理工具，一套科学完善的内部控制制度由诸多要素构成，需要在实际工作中不断探究和完善，使内部控制制度能真正成为人人遵守的行为规范，进而推动高等教育事业健康有序地向前发展。

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