构建会计诚信体系的若干问题

2013-08-15浙江财经大学钟子滢

中国商论 2013年30期

浙江财经大学钟子滢

社会经济的快速发展使得会计工作在整个社会经济运转体系中扮演的角色越来越重要，它不仅是对企业进行有效监督和管理的重要方式，同时也是促进企业良好发展的必要措施。就会计诚信来说，是会计工作的核心准则，只有在做到诚信的基础上，会计工作才有可能发挥出其应有的功能和作用。

1 会计诚信体系构建的必然性和重要性

市场经济的发展除了依靠经济个体所产生的经济活动之外，还需要相应的诚信作为前提，在现阶段经济发展的进程中，会计工作的开展是维持市场经济发展进程中“诚信”这一标准的重要标准，甚至可以说是唯一标准。而就会计工作的开展而言，诚信也是维持其内在良好运转的首要基础。因此，从这一层面来看，会计诚信体系的构建就显得更为迫切和紧要了。

1.1 市场经济发展的客观要求

会计工作的有效开展直接影响着市场中经济主体的决策行为。在会计工作开展的过程中，如果蓄意造假导致诚信的缺失，轻者导致企业的决策失误或者失灵，让企业蒙受相应的损失，在市场经济中处于不利的位置；重则影响市场经济发展秩序，导致整个市场的混乱。因此，就会计工作诚信体系的构建来说，不仅是促进企业健康快速发展的重要措施，同时也是市场经济发展条件下对会计工作的客观要求。

1.2 企业竞争力提升的有利措施

从上文的相关叙述中已经了解到，会计工作的开展除了对企业的经营活动起到一个监督的作用之外，还能为企业提供有效的决策依据，从而帮助企业在复杂的市场经济环境中看清自己所处的位置，为正确决策的制定提供有效的参考。只有在决策有效的情况下，企业才有可能走上健康发展的道路，在竞争日益激烈的市场中获取一席发展的空间。因此，会计诚信体系的构建不仅是市场经济发展条件下的客观要求，同时也是促进企业健康发展、提升企业竞争力的有效措施。

1.3 对各方利益进行有效保护的途径

就会计诚信体系的构建而言，其在现阶段经济建设中可谓是分饰多角，对于整个国家的经济建设来说，它能促使整个经济建设走上一条可持续的发展道路；对于企业来说，它能帮助企业在复杂的市场环境中处于一个长期发展的有利位置；对于会计工作人员来说，诚信准则的良好遵守，不仅能有效提高工作人员的工作质量，同时能为工作人员在会计工作领域树立良好的品质形象，从而促进会计工作人员自身的发展。

1.4 会计信息高质量的必要前提

会计诚信体系的构建除了上文中阐述的相关内容之外，其实归根结底到一点，就是有效提高了相应会计信息的质量。上文提及的一系列内容都与这一点息息相关。据2010年我国财政部发布的会计工作质量信息报告显示，被抽查的一百多家企业中，出现资产信息不实的企业就有五十多家，不实资产总额达到了一百多个亿。从这一现状来看，会计诚信体系的构建，可以极大地提高会计工作信息的质量，从而保证会计工作相关市场功能的可靠性和完善性。

2 我国会计工作开展过程中诚信缺失的现状及其原因浅析

从上文的相关阐述中已经了解到会计诚信体系建设的重要性以及必要性。随着社会经济的发展，会计工作的诚信问题在整个经济建设体系中发挥的作用越来越重要。但是，就现阶段会计工作开展的现状来看，诚信缺失已经成为会计工作开展过程中屡见不鲜的问题。在市场经济快速发展的现阶段，会计工作在整个经济建设体系中发挥的作用越来越大，相应的，诚信体系的构建也就显得越来越迫切。就目前会计工作的开展现状来说，诚信缺失已经成为我国经济活动中一个异常突出的问题。据有关调查显示，在当今社会中，会计工作的造假行为已经形成了一个完整的系统：当市场中产生造假需求的时候，也就产生了相应的供给方，从主要从事策划的相关咨询机构到相应的证券商以及得到政府相关官员保护的关联方，然后再到律师的支援。它不仅影响到了我国社会经济中经济主体的良好发展，同时，对我国经济发展过程中的市场秩序造成了严重的危害。对这些现象进行分析，可以得知产生会计造假现象的原因主要包括了以下几个方面。

2.1 短期追逐自身利益的驱动

在市场经济主体以及环境日益复杂的当下，有些企业为了追求自身的短期利益，便想方设法在会计工作开展的过程中采取一些措施促成短期利益；一旦整个市场中开始存在这一行为，其他没有造假的企业也会为了自身的利益而采取相同的行为，从而维护自身的利益。这样一来，整个市场环境就形成了一个恶性循环的怪圈，从而造成会计工作开展过程中诚信缺失现象的泛滥。

2.2 监管的不利

除了企业利益驱动的原因之外，相关政府管理部门的监管不力也是造成会计工作诚信缺失的主要原因之一。就现阶段会计法中对失信问题的惩罚规定来说，内容规定不是很明确，且采取的主要措施以经济惩处为主，相应的行政处罚只是作为辅助，这样根本不能引起相关企业对这一问题的重视程度，在对会计工作进行监督管理的过程中，就会出现执法不严的情况，因为惩治都在可控的范围内，不仅不能起到相关的抑制作用，还有可能从反面滋生经济主体违规行为的泛滥。在市场环境中，除了部分诚信缺失的企业之外，还是存在一部分企业在严格遵守相应章程规定的，但是，由于竞争对手采取了不诚信的竞争手段和方式，规范操作的企业面临的市场环境也就越来越不利；价值相关监管与惩治的不到位，最终，整个市场环境都开始朝不利于企业自身发展的方向迈进，诚实守信的企业或因经营不佳而倒闭。

2.3 会计审计独立性的缺乏

在我国，会计审计工作的开展隶属于企业，因此从本质上来说，会计工作的开展实际上也属于企业经营活动的一部分。从这一层面来说，事实上，我国的会计是不独立的。独立性很大程度上影响着会计工作开展的公正性和真实性。因为作为企业运营的一部分，企业领导者自然会为了自身利益采取一些措施以维护企业自身的利益，这样就会给会计工作的诚信开展留下一个极大的漏洞。从现相关问卷调查显示的结果来看，会计工作人员在开展会计工作的过程中，仅有很少一部分人能够坚持相应的工作原则以及职业道德，抵制一些造假行为，而且做到这种程度已经十分不易，他们不仅要避开企业领导者的关注，同时，还必须处理得圆滑，才有可能逃过企业的责难。由此可以看出，会计工作人员在进行会计工作的过程中，实际上是没有完全的独立性的，哪怕是相对独立性也需要争取。除了会计工作独立性的缺乏，我国的审计工作实际上也是缺乏独立性的。

3 会计诚信体系构建的有效措施及对策

从上文的相关叙述中，已经大致了解了现今市场经济发展过程中面临的会计失信的现状，并且也就现象产生背后的原因进行了有效的分析。基于现阶段的实际情况，就我国会计诚信体系的有效构建来说，可以从以下几方面入手。

3.1 制度层面

对会计诚信体系进行构建，首先需要解决的问题就是制度缺陷。应该建立健全相应的教育机制，通过职业道德的建设，提高对会计诚信的认识。全民诚信教育的开展，不仅能将诚信的传统美德根植于所有的经济个体中，同时，还能促进会计工作者在开展工作的过程中，能够将自律当成一种习惯。就《会计规范》(全称为《会计基础工作规范》)中的相关规定来说，一个具有良好道德操守与职业规范的会计人员应包括以下几个方面：爱岗敬业、依法办事、客观公正；除了全民的诚信教育以及会计人员的职业道德教育之外，还应有效加强会计人员的继续教育。就我国现阶段会计人员受教育的程度来说，很大一部分人员并没有接受过系统的教育，对于国家相应的法律以及法规等，他们并没有一个全面的认识，做好会计人员的继续教育，不仅能加强会计人员的专业素质，同时，还能提高会计人员的从业素质，从而保证会计工作的诚信开展；除了从制度层面加强对人员的教育之外，还应着重完善会计工作的相关法规。因会计诚信体系构建的特殊性，在完善相关法规的过程中，应着力提高法律法规的力量约束，完善相应的诚信机制，建立有效的测评机制与惩处机制，一旦出现诚信违规的现象，从重从严处理，以儆效尤。

3.2 政府层面

在建立健全相关机制的基础上，政府相关部分应发挥好相关监督管理的职能，引导会计工作朝着好的方向发展；严格遵照诚信机制中规定的相关内容，对遵守诚信准则的工作人员或企业进行有效的嘉奖，通过各种可以实现的途径进行鼓励和肯定，在进行奖励的过程中还可以根据马斯洛需求将奖励的等级分成几个部分，进行不同层次的奖励和鼓励；如果发现诚信缺失的会计操作，应给予严厉的惩罚，同时，取消相应的晋升资格以及在会计行业内部发出相应通告以示警醒。就会计诚信缺失现象产生的主要原因来说，除了相关制度漏洞的存在之外，另一个原因就是以经济惩罚为主、行政惩治为辅的惩罚制度的惩治力度不够，许多人为了眼前的短期利益而去铤而走险。一旦加大相应的惩治力度，便可对这一现象进行有效的抑制，对于对市场经济造成严重损失的或者是对公民的合法权益造成巨大损害的造假企业，应直接宣告其破产。

3.3 公司层面

会计诚信缺失现象产生的原因除了上文中提到的会计审计工作独立性的缺失之外，还有一个重要的原因就是公司相关制度体系的缺乏。就我国现阶段许多公司的运营机制来看，基本上都是经营权与所有权区分开的，对于公司的经营状况以及各方面的综合情况，经营者实际上是了解得更清楚的。一旦公司的所有权者与经营者产生利益冲突，双方使用的利益函数不一致情况产生时，相应会计工作的失信现象也就产生了。就公司的会计工作来说，实际上是归管理当局管辖的。但是如果要求公司的所有者与经营者保持利益上的一致，基本是不可能的。公司的会计工作既受制于管理者，但是相应的会计信息及各类报表又要为相应的所有者提供财务信息，可谓是进退两难。基于这种情况，公司应严格对自身内部控制的相关机制进行完善，但是，究竟是采用委派制度还是通过加强企业会计的独立性来解决这一问题，还在不断的尝试和摸索中。