浅谈责任会计与内部控制的关系

安徽大学商学院 满放

随着世界经济全球化、一体化的快速发展，公司企业组织结构的日益复杂，责任会计和内部控制作为两项管理工具对公司治理的作用愈发重要。所以，分析责任会计和内部控制的关系，把两者有机结合起来，对我国建立现代企业制度具有重要意义。

1 责任会计和内部控制的概念及意义

责任会计是以企业内部的各个责任中心为会计主体，确定其在经济活动中对经营资金、成本费用以及经营成果应负的责任，并同记录、考核、评价其业绩的会计工作相结合而形成的一种会计制度。它的核心就是把企业各个责任实体所承担的各项经济责任同会计方法有机地、紧密地结合起来，建立各级责任中心、目标管理、差异分析、责任转账等，利用价值形式，进行会计核算、会计监督、会计反馈。其最终目标是通过它来促使责任中心最大努力完成各自的任务，从而保证企业整体目标的实现。

内部控制的内涵，说到底其实就是控制权和经营权分离后怎样监管的问题。管理学角度上的责任会计和内部控制的结合，体现在经济领域，突出表现为生产经营活动控制职能对一个强有力的责任会计系统的依赖。从这一点而言，内部控制看上去离不开责任会计；反之责任会计又有助于内部控制目标的实现。内部控制的效果是否理想，某种意义而言，责任会计职能可以替代控制监督职责。责任会计工作与控制管理相辅相成且相互掣肘，没有很好的内部控制系统，责任会计职能将无从发挥，成为花瓶和摆设，工作质量没有保障；相反，有了良好的责任会计监督，它可以有效制约内部控制系统的正常运行，防止企业腐败现象发生，促使企业更好更快的发展。

2 责任会计在内部控制中的作用日益突现

20世纪80年代，内部控制结构论普遍认为，内部控制结构实质要素主要体现在控制环境、内部审计和会计制度三个方面。学者们认为控制环境重点是包括经营指标、预算预测及利润计划、责任会计和内部审计。从这些研究结论中不难看出，责任会计当时已经明确地被包括在内部控制中了。采取行之有效的责任会计行为，实践证明，可以为经营者的内部管理创造十分理想的控制环境，并为企业的有效运行奠定坚实的前提和运行基础。

随着改革开放的步伐加快，现代企业经济管理的需要，1993年以后对内部控制的研究又进入了一个新时期。西方某些专家将内部控制定义为：由一个企业的董事长、管理层和其他人员实现的过程。意图是掌握财务报告的可靠性、适时的经营效果与效率、符合适用的法律和法规。而企业运行的效果如何，生产效率实际的多少，都要靠责任会计来实现。故此，可以看出责任会计已作为内部控制的一个主要部分，同时，内部控制也为责任会计的实施提供了操作保证。

从责任会计和内部控制的发展历程中可以发现， 内部控制发展的不同时期的每个阶段，都不同程度地反映出责任会计发挥了不可替代的作用。两者之间互相依存，共同生长。现代经济的迅速壮大，现代企业组织对企业管理制度的要求日益增强，从而更加迫切要求将二者更好地结合起来，以加速现代企业制度的建立。

3 内部控制与责任会计之间相互交织、密不可分

企业的所有者与经营的管理权分离后，要求我们必须实行内部控制。为了防止经营管理者徇私舞弊和管理中的无谓失误，责任会计的应用，是在各个部门长期的生产过程中，经过实际考核和监督逐步形成的。

内部控制的根本目的，是设置责任会计这一种形式，来有效地保护所有者的切身利益。它可以有效地监控管理者，知道管理者的目标和行为，防止企业出现重大经济失误，可以适当控制管理生产行为，并且还可以监控生产经营的各个环节。正确保证责、权、利三者有机地相结合，保证所有者权益不受影响。

4 从经济学和管理学角度看责任会计和内部控制结合

4.1 从经济学角度出发

责任会计和内部控制的结合两权分离需要权力制衡，而实现权力制衡的基本措施就是内部控制。在现代企业经济学的理论视野中，一个有效的公司治理系统是两权分离公司生存发展的重要前提，控制经营者行为，使他们的经营活动自觉追求股东财富最大化从而经理利益与股东利益的达成一致是这种系统运作的重要目标。内部控制是责任会计在经济学公司治理的基础上采取的积极且有效的措施。因此，没有系统而强有力的内部控制，责任会计的企业管理工具的功能也就无从谈起，公司治理将成为白纸一张。

4.2 从管理学角度出发

管理学理论本身就包含内部控制理论，现代企业管理就是围绕公司制探讨企业的经营管理，其总目标就是服务于企业的成长壮大，而内部控制则是企业管理的重要因素。在企业的内部控制中，发挥控制职能，依赖于真实的信息记录，通过记录的环节，体现企业目标是实现的情况。尤其在企业经济活动中，这一点更加突出，只有依靠强大有效的责任会计系统，才能保障控制职能发挥作用。某种意义上，内部控制与责任会计相辅相成，密不可分。缺少强有力的内部控制，将导致责任会计职能范围缩小，责任会计发挥不了应有的作用，会流于形式和表面；责任会计的职能意义不大、质量降低。同样，没有有效的责任会计，内部控制得不到保障，企业运行受不到约束和监督，这样的内部控制系统将陷入混乱，起不到管理控制职能。因此，管理学角度上，内部控制和责任会计联系紧密、同等重要，需要认真对待。

5 以责任会计为基础的内部控制的实施

企业经营管理中，责任会计的实施是一个综合且复杂的过程，通常适合于大中型企业。企业规格高、规模大，内部梯次管理层次多，将责任会计应用于不同的部门，能够有效地监管控制生产经营的各个环节，有效地考勤考绩每一个具体的生产部门，容易及早发现经营管理中存在的问题。所以内部控制的实施应当分阶段、按步骤地完成。

劳动者在企业生产过程中，在有效的工作时间内，能为企业产生多少价值，个体应该得到多少相应报酬，真正实现按劳分配原则，企业就必须建立一套完整的科学考核体系。只有引进了分级责任会计制度，才能用信服的数据说服人。使每一个员工都明确知道自己在企业中的价值地位，明白怎样处理个人利益与整体利益的关系，互相帮助，互相监督，产生企业的凝聚力。

在内部控制的操作规程上，首先要广泛听取员工的意见，不能凭主观臆断定指标，考核数据应当建立在员工的积极努力便能基本达到的前提之上；其次是严格考核操作规程，要做到有针对性的确立，有步骤的考核，保证考核的公平公正公开性；最后要注意鼓励员工的创新精神，挖掘潜力和释放能量，对员工的创新实绩进行科学评估，讲究诚信，兑现诺言，给予相应的物质和精神奖励。

为了保证企业效益的最大化，减少投资者与经营管理者之间的不信任感，在生产经营中，还应当建立健全细化了的责任会计流程运作。要定期和不定期地检查测试各管理部门数据执行的真实性如何，对检查中发现的风险问题，采取相应的补救措施，尽可能地消灭在萌芽之中。

每个生产环节的管理会计，他们处于企业内部控制的第一线。他们了解工人，熟悉每一道生产环节，最容易及时发现生产过程中出现的任何风险。对于他们反映上来的问题，管理者必须引起高度重视，及早对问题作出符合本流程状况的正确判断，并迅速上报高一级的管理人员，保证工作的主动性。

综上所述，责任会计与内部控制是相辅相成、相互促进的。尤其是现代经济的迅速发展， 从而更加迫切要求将二者更好的结合起来， 可以帮助企业提高市场的竞争力，调动职工的生产积极性，增强企业的市场风险防范能力，为企业的快速发展，做大做强提供新的良好发展机制。

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