会计文化的实质、内涵和基本要素

■ 黄慧萍（枣庄学院 山东枣庄 277160）

会计文化及其内涵

会计文化是人类文化的一个分支。这个分支随社会和文化的发展而传播。会计文化是现代企业文化和会计文化研究兴起和其发展所取得的成果。会计文化研究的产生是社会文化和企业文化不断前进、发展的必然结果。会计作为社会经济发展到一定阶段的产物，受到社会形态、经济状况和文化背景的影响，而社会、经济、哲学和人类价值观对会计的影响又是综合的。作为一种文化现象，会计文化强调以人为本的会计管理哲学，相对于整个社会文化而言，又是一种亚文化。狭义的会计文化，指在会计专业领域为所有（或大多数）成员的思想所接受并与其适应的制度和实施。会计思想的核心是会计价值观念以及由此产生的会计行为、道德观念、会计实务、会计信条和会计制度等。广义的会计文化是指，人类社会创造的物质财富和精神财富。包括会计物质文化，会计制度文化，会计精神文化。本文研究的是广义的会计文化（刘开瑞，1990）。

会计文化的表面是会计物质文化，会计制度文化作为会计物质文化和精神文化的中介，是在中间的位置，会计精神文化是会计文化的核心层，是会计文化的精髓。三要素之间的关系，如图1所示。

会计物质文化是指会计人员在财务管理所需的物质方面的文化产品，是会计文化赖以产生和发展的物质基础，包括各种会计物质生活资料、工作环境、工作条件、生活福利和基础设施，这些构成了会计文化的硬文化。会计物质文化，受社会生产力水平的制约，同时，会计物质文化的发展和丰富，反映了会计人员实践活动的工作效率和质量。会计文化生存和发展的物质基础是会计物质文化。它对其他会计文化有重要的的影响，当会计物质文化适应其他会计文化的发展水平，将产生积极的促进作用，相反，它起阻碍作用。会计物质文化体现会计文化发展的程度，是精神文化的物质表现形式和外在表现，是有形的物质财富，是会计文化的外在表现形式。

会计制度文化。有些人认为会计制度文化是领导制度、会计核算、会计人员的管理制度、会计准则、会计法律制度。还有些人认为，是在一定的社会、政治和经济制度基础上，由监督管理部门实施的法律和行政制度的执行情况，以及实施上述系统的物质载体和具体权力机构设施以及各种社会主体参与的会计事务（刘峻，1992）。一般认为，会计制度文化是指，规范思维方式和行为模式的指导方针，建立在一定的社会经济基础和上层建筑上的文化、社会和政治制度，包括会计人员应遵守的规则和条例，如会计职业道德、会计业务流程、会计机构模式。它是企业在经营活动中调整会计人员和其他会计制度、会计组织之间关系的结果，具有时代的特征。

会计精神文化。有人认为会计精神文化是指范围广泛的会计思想、会计信念、价值观和会计职业道德、会计法律概念、会计教育、会计人才、经济前景、会计审美、会计理论和会计方法等的结晶。还有些人认为，包括会计思想、价值观、心理素质、会计反映和监督的哲学、审美观念等等。一般认为，会计精神文化是会计物质文化和会计制度基础上形成的文化价值、思想，精神面貌和心理素质，会计精神文化核心理念是价值观念，它被注入到会计人员的精神中，规范会计行为，会计精神文化将社会文化和企业文化的精髓渗透于企业财务管理之中，是会计人员共同遵守的价值观念体系，它是无形的精神财富。

会计文化的功能及实质

（一）会计文化的功能

1.导向功能。会计文化对有共同追求，共同价值观和行为的会计人员起规范和价值取向的引导作用，指定会计行为的价值取向，会计人员追求的目标，和会计规则及法规。因此，会计文化对会计行为和会计价值，发挥了重要的指导作用。所谓会计文化的导向功能是指通过自己的价值观，具有强大的号召力的价值规范和规则，规范会计人员的会计文化，引导会计人员的行为和价值取向与实现企业的目标联系起来，形成一个共同的价值观，使会计人员接受并内化价值观。会计文化的导向功能体现了会计个体行为和价值取向与会计机构总体目标和价值取向的趋同。当会计文化在组织中形成强有力的作用，就能够指导在会计制度内建立一个高效率的、一般公认的会计人员标准，从而促进会计组织系统的优化，提高会计人员思想道德文化、意识，使个人的价值观和行为取向符合会计组织的整体目标和共同的价值取向。

2.凝聚功能。会计文化的凝聚功能是指通过宣传，在会计人员中渗透共同的价值观使个人有强烈的认同感和归属感，使会计人员紧密联系在一起，并共同打造会计实体，构建相互促进、相互信任的个体和会计机构之间的关系，使会计机构凝聚成一股无形的力量，激发会计人员的工作热情和积极性，以实现共同的目标和理想，奋勇拼搏，使会计组织发挥作用。主要表现在两个方面：一个是会计行为的凝聚力。会计机构的成员作为一个社会人，由于互动的需求，这势必会相互吸引和影响会计人员，而会计人员由于从众心理，最终聚合在一个共同的会计行为上，把会计人员的行为团结起来；另一方面，对会计的目标和价值观的凝聚力。会计文化使会计机构和会计人员的目标和价值观相一致。因此，广大会计人员，为实现共同的目标，精诚团结、拼搏。共同的价值观产生一种强烈的向心力和凝聚力，使所有成员有强烈的使命感和责任感，把分散的力量作为一个整体团结力，促进会计组织的健康、可持续发展。

图1 三要素之间的关系

3.激励功能。激励在组织行为学中主要是指激发人的动机，使人有一种内在的动力，朝着预期目标前进的心理过程。激励机制也可以说是调动积极性的过程。根据马斯洛的需求层次理论，人的需求从低层次向高层次，自我实现的需要是最高层次的理论。满意指当人都有发挥自己的潜力、表现自己的潜能的需求，“自我实现人”成为“经济人”和“社会人”之后的人性假设。同时，会计文化是一种以会计人员为核心的亚文化，它把会计人员作为一个“自我实现人”。在这一假说的指导下，会计文化激励功能强调非理性的情感因素在会计管理中的重要作用，主要是通过形成组织内重视、尊重、理解和关注会计人的良好氛围，在这样一个良好的氛围下，会计人员通过自己的辛勤工作和努力获得更多的知识，加强道德修养，充分发挥他们的潜能，使会计人员的工作积极性调动起来。

4.约束功能。会计文化不仅是会计行为的激励机制也是会计行为的约束机制。文化约束功能是指会计机构的成员所采取的行动将能够成功地完成组织的计划和发展战略，以实现组织的预期目标，旨在约束成员的行为和规范。这里提到的组织的成员，包括上级领导、管理人员和一般会计人员。会计文化对会计人员的生活和工作的各个方面有显著的影响，这种影响的重要组成部分，是对会计人员的思想和行为的限制。会计文化的约束功能表现为两大方面，制度约束和精神约束。制度约束是强制性的，而精神约束，需要会计人员的个人自觉。

5.补偿功能。会计文化补偿功能是指会计精神文化对会计人员价值观、道德无形的规范和约束，从而弥补会计制度刚性约束的不足。会计精神文化是会计文化隐性和最重要的部分。它包含了会计人员的价值观、道德以及会计精神，其核心内容是价值观。会计文化补偿功能主要有：会计法律规范对会计机构和会计人员的行为规范和约束是强大的，不可替代的，但法律从分析研究到实践，法规制定出台需要一定的时间，不适合实际的情况可能存在，或有明显的缺陷，在这个过程中，法律和法规需要修改。法律和法规改进和完善的会计期间，它的约束是弱化的甚至是无效的。因此，在这种情况下，会计人员需要更高的的会计精神和道德素质，通过无形的自觉约束，避免和弥补这些法律的刚性不足。通过会计文化的弥补职能，会计制度中的约束制度，形成一个整体的体制规则和无形的精神约束，形成高效、合理发挥作用的会计机构，对会计行为进行规范和约束。

（二）会计文化的实质

会计文化的精髓是管理文化，由会计物质文化、会计制度文化、会计精神文化构成。会计价值观是是指对会计的本质、目的、地位、功能、作用的认识、理解和观点。它是会计人员从会计核算和管理视角判断会计事物、工作、活动、现象等是非曲直的标准。会计价值观是会计人员、会计组织共同认可的价值，并按照指引提供方向和行动指南，给会计人员提供一个标准。它决定了会计机构如何看待股东、管理人员、会计人员、公众和其他利益相关者，以及如何妥善处理这些利益，在一定程度上反映了会计价值的以人为本。

作为一种文化现象，会计文化强调以人为本的管理理念，相对于作为一个整体的社会文化，会计文化是一种亚文化。把以人为本作为理解和解决问题的出发点，以文化形式实现会计人员群体的凝聚力，从而最大限度地发挥会计职能作用。以人为本的文化理念是关心会计人员，关注会计人员，尊重会计人员，研究会计人员。会计组织是否运作良好，本组织的会计文化是最重要的课题。建设会计文化，首要任务是关心会计人员，要善于发掘人性的光辉，要晓之以理，必须知道如何动之以情，去感动组织中的人（刘冰，2004）。以人为本把人视为管理的主要对象及会计机构的重要资源。以人为本的会计价值，应该是真诚，实事求是，坚持原则，公平，诚实，创新和追求卓越。

会计文化的基本要素

（一）从宏观的角度

会计文化作为一个系统，从内容上来看，应该包括四个要素，具体分析如下：即：会计活动过程元素，会计活动的结果元素，会计精神现象要素，会计精神本质要素。

会计活动过程元素，包括直接会计活动过程，如研究建立和完善领导体制的会计工作的会计机构和配备会计人员，发展会计规则及法规：开展各级会计教育等等（毛伯林，1993）。会计活动结果元素。包括满足一定质量要求的会计信息，会计教育活动应能运输各级、各类德才兼备，从事会计学研究教学的经济管理人才，以及通过对会计实践向社会提供的精致会计书刊，为社会提供的会计服务，优美、和谐的工作环境。会计精神现象要素。包括各种会计概念，以会计价值观为核心，包括会计行为准则、思维方式、会计惯例、信仰、会计准则、会计人员的精神面貌和会计知识系统等。会计精神本质要素，主要是指会计研究、教育、会计从业人员，以促进社会经济和职业本身的发展，作为职业理想和事业的追求。

（二）从微观的角度

从微观的角度考查应包括五个基本要素，即：种子(或核心)要素；催化要素；品质化要素；物质化要素；习俗化要素。种子（或核心）要素的内容，主要是指会计价值观，精神境界和追求的理想，他们确定会计文化的内容和方向。催化要素是指会计教育和培训，科学与技术，艺术和法规，这些内容又可分别称为会计教育文化、会计科学文化、会计艺术文化、会计制度文化等。品质化要素，是指对会计专业的培养和提高认识。品质化要素的集中体现，是一个又一个，一批又一批会计人员、劳动模范和先进工作者培育、塑造形成的。物质化要素，是指会计向有关各方提供信息服务，为客户提供技术咨询、会计职业教育的社会各级、各类高品质的会计人员。习俗化要素主要是指会计习俗、生活习惯和信仰，及会计行业内的信息沟通渠道等。

1.刘开瑞.会计文化初探[J].财经理论与实践，1990(2)

2.刘峻.试论会计文化.当代财经，1992(5)

3.刘冰.会计文化建设的探索[J].唐山学院学报，2004(2)

4.毛伯林.试论会计文化[J].财会通讯，1993(8)