浅议中小企业如何建立内部会计控制制度

○张健

（秦皇岛日报社 河北 秦皇岛 066001）

企业内部会计控制制度是企业管理制度的重要组成部分，是指与保护财产物资的安全性，会计信息的真实性、客观性、完整性以及财务活动的合法性与有效性有关的控制。目前我国中小企业占企业总数的比例比较高，而这些企业一般采用最简单的集权式管理，实行单一化、简单化的管理方式管理企业内部会计。多数中小企业内部控制制度不够全面，没有合理分配部门和人员，没有按照要求将内部控制制度渗透到企业各个业务领域，在一定程度上导致中小企业会计工作秩序混乱、核算不实等，从而造成会计信息失真。中小企业的内部控制的提高能在一定程度上解决由企业自身管理带来的不利影响。

一、中小企业内部会计控制制度的现状

1、内部会计控制制度不健全

实施内部会计控制制度，做到会计事项相关人员的职责权限明确，财产清查范围、程序明确，实施内部审计的方法和程序明确，从而达到规范企业会计行为，保证会计资料真实完整、堵塞漏洞、消除隐患、防止并及时发现错误及舞弊行为，保护企业资产的安全完整，确保国家有关法律法规和企业内部规章制度贯彻执行的目标。而目前的现实是有些企业连账都没有，内部管理混乱；有的企业出纳会计一人兼，发票印章一人管，缺乏相互监督的内部会计控制制度，职能部门之间分工不科学，责权不明，一些重要部门和岗位缺乏严格的监督，以权谋私，特别是在重大决策上不进行调查研究和专家论证，主要由领导拍板，大搞“一言堂”，导致决策失误的事项屡有发生，一些企业虽制订了内部会计控制制度，但执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全，以点代面，缺乏完整性和全面性。有的企业虽然也有考核制度，但制度的设计缺乏科学性和合理性，并且没有完全制度化，执行的好坏也缺乏一个奖罚有度的奖惩制度。加之无相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制自觉性和警惕性。

2、内部会计控制执行不力

我国一些中小企业的管理者，对内部会计控制的认识模糊，认为内部会计控制是一堆堆的手册、文件和规章制度，也有的认为企业内部会计控制就是内部成本控制、内部财务会计信息控制、及资产安全性与完整性控制、内部监督等，认为加强内部会计控制，办事手续繁琐，束缚了手脚，影响了办事效率，甚至认为建立内部会计控制制度，是人为制造矛盾，不重视内部会计控制制度的建设。更为严重的是有章不循、执法不严，在经济业务的具体处理过程中，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，已建立的内部会计控制制度形同虚设，使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性。

3、内部审计未发挥应有的作用

内部审计是企业内部健全自我监控自我约束机制、保障所有者权益的重要手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。由于内部审计人员须对企业的最高领导人负责，且其人员配置、职务升迁、工作地位等都由本企业领导决定，导致内部审计在组织、工作、经济上不独立，依附于企业领导。内部审计报告、内部审计决定的形成、运用、作用和执行等无不依赖于本单位领导的意识和行为。从监督的运行和协作过程来看，有权力者监督无权力者最为有效，上级监督下级效果显著，同级之间的监督，因权力相等，互相制约，互相抗衡，效果大打折扣，而下级监督上级，不但不能直接产生效力，而且会产生负效应，常会带来上级对下级的压制、打击、报复。

4、会计信息质量不高

目前，我国企业披露的会计信息不能真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果已经成为普遍性的问题，相当多的企业虚增资产，虚构经济业务，掩盖投资项目的潜在风险，或利用资产置换、关联方交易等手段任意调节会计数据，人为操纵利润指标。会计信息失真造成了财经纪律混乱，妨害市场经济秩序。

5、会计人员素质不高

中小企业由于体系不完善，在招聘时对人才的培训方面缺乏重视，导致进入企业的会计人员在工作中还存在一些问题。一方面，部分会计人员专业知识水平不高，缺少一定的辨别能力和分析判断能力，无法适应多元化商业的需要，从而在一定程度上影响了企业内部会计制度的制定。另一方面，会计人员具有相应的专业技术知识，但是出于个人利益的驱动，对企业内部存在的问题视而不见，没有及时主动提出发现的问题，从而在一定程度上不利于企业内部会计制度的完善，使内部控制流于形式化。

二、建立完善的企业内部会计控制制度的建议

1、建立健全内部会计控制体系

中小企业应以《会计法》、《审计法》、《内部会计控制规范》等相关法律法规为指导，以会计制度为依据，结合本企业自身情况，自行制订适合本企业业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施，以规范其财务会计工作。在设计时，应注意内部会计控制的整体性，从只注重建章立制向整体框架的构建与认真实施转变，从补救为主的控制向以预防为主的控制转变，从事后审计向常规审计与定期或不定期审计结合转变，使内部会计控制真正达到防患于未然的作用。按照不相容职务相分离的原则，科学划分企业内部各部门的职责权限，形成相互制衡机制。明确各职能部门授权批准范围、权限、程序、责任等，保证企业权责分明，管理科学。设立授权批准、业务主办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务，确保资产保管与会计核算相分离、经营责权与会计责任相分离、授权与执行、保管、审查、记录等相分离。制定各种作业程序、管理办法和工作目标，并订立明确的控制标准，定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项业务，实现预定目标。要以营业收入、成本费用、现金流量为重点，推行全面预算管理，并对预算结果及时进行分析，对预算差异进行控制。要树立风险意识，建立有效的风险管理系统，通过对风险实施预警、识别、评估、分析、报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。做好会计基础工作，完善会计信息系统，利用计算机信息技术手段，建立内部会计控制系统，减少和消除人为控制因素，确保内部会计控制的有效实施。

2、加强内部审计，强化外部监督

内部审计既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式，是内部会计控制体系的一个重要方面。内部审计的内容十分广泛，一般包括财务收支审计、合法性审计以及绩效审计。中小企业必须重视和强化内部审计工作，要配备专职内部审计人员，定期或不定期对单位的经济活动进行审计，对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等要有明确的规定。内部审计机构应直接受董事会或者总经理领导，独立地行使审计监督权，充分发挥内部审计部门在内控中的监督作用。在我国，已有不少单位设置了内部审计机构或内部审计人员，对会计工作实行控制和再控制。内部审计对会计资料的控制、审查不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。

在加强内部审计的同时，必须强化外部监督与约束机制。在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，要充分发挥政府在企业内部会计控制方面的作用，依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部会计控制制度，并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部会计控制、违反法律法规，导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。

3、强化风险意识，有效防范形势变化

中小企业应建立风险预警机制。就是通过设置并观察一些敏感性财务指标的变化，而对企业可能或将要面临的财务危机事先进行预测预报的财务分析系统。既然是基于预报功能而非业已陷入危机状态，相关的预警财务指标就必须具备三个基本特征：第一，必须具有高度的敏感性。第二，应当属于危机初步产生时的先兆性指标，而非业已陷入严重危机状态时的结果性指标。第三，与危机生成过程的密切关联性。就财务层面上看，诱发财务危机最为直接的原因，或是由于资源配置缺乏效率，或是由于对竞争应对不当及功能乏力，由此而导致了企业竞争的劣势地位，未来现金流入能力低下；或是企业一味地追求销售数量的增长，却忽略了对销售质量——现金流入的有效支持程度及其稳定可靠性与时间分布结构等的关注，由此导致企业陷入了过度经营状态与现金支付能力匮乏的困境。这就要求企业财务危机预警指标应当依托这些基本点加以把握。

4、提高会计人员的道德修养和专业技能

中小企业在聘用会计人员上，要制定严格的招聘程序，不仅要选择业务能力强的人，更要注意选择那些具有良好的道德观、价值观的人才。在培养人才上，不仅要定期进行业务培训，不断提升业务水平，更要注意其职业道德及法制观念的培养。在会计人员安排上，要实行工作岗位轮换制，通过轮换及时发现存在的问题，抑制部分人员的不良动机。要建立考核、奖励、晋升、淘汰机制，定期对会计人员进行业绩、道德品质、思想操守等综合考核，奖优罚劣，充分激发会计人员的积极性和责任感。

综上所述，内部会计控制在企业中的作用是不容忽视的，通过制定严格、健全、行之有效的内部控制制度，可以保证业务按控制要求执行。从经济业务发生时获得原始凭证到编制记帐凭证、登记帐簿和编制财务报告的整个会计循环过程来看都经过了业务授权、职责分工、独立稽核、内部监督等有效的控制。这在一定程度上可以保证会计核算的正确性和合法性，从而可以提高会计信息质量。同时单位负责人可以利用反馈的会计信息发现内部控制的薄弱环节，不断修改与完善内部控制制度，为提高经济效益服务。

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