对现代审计动因的思考

作者简介：冯晴（1991—），女，汉族，山东省济宁市人，会计学本科，单位：江西财经大学，研究方向：会计方向。

摘要：审计动因的研究主要是探讨社会经济发展为什么需要审计。关于审计的动因，在不同的历史发展时期，由于人们对审计的认识以及审计规律的呈现程度不同，形成了不同的观点，随着人们对审计研究的深入，对审计动因的认识也逐渐趋于统一，即审计产生的动因是受托责任关系的存在。可见，受托责任观虽然已得到了大多数人的认可，但仍是不完善的。既然受托责任观作为审计产生的动因仍是不完善的，那么，现代审计产生的动因究竟是什么呢？

关键词：现代审计；动因思考

一、学术界的审计动因

纵观学术界对现代审计动因几种不完善的理论

（1）代理论

审计需求的委托代理理论，是在詹森和麦克林所倡导的委托代理理论的基础上发展起来的。按照委托代理理论的逻辑，审计的存在是代理关系中委托人与代理人的共同需求，审计的本质在于促使委托人和代理人的利益最大化。委托人和代理人都是最大合理效用的追求者，然而他们各自的利益目标不一致，因此必然存在利益冲突。

但代理理论的不足之处：无法解释企业接受审计需求强制进行这一事实，无法解释代理理论认为审计是促进股东和企业管理人员的利益最大化与审计人员面临的“诉讼爆炸”和“深口袋理论”的经济现象是相互矛盾这一现实。

（2）信息论

信息论认为之所以存在审计是由于管理层当局和投资者之间存在潜在的信息不对称，审计财务信息可以降低信息的不对称并使市场更具效率。也即，审计的本质在于增进财务信息的价值。

但信息论也不足以说明审计产生的根本动因和本质。实际上，审计并不会减少会计信息不对称。会计信息不对称问题需要靠企业管理层增加对会计信息的披露来解决，审计只是提高了会计信息的可靠性。因此，从减少会计信息不对称的角度出发并不能说明审计产生的真正原因。

（3）信号论

审计需求信号理论是基于竞争激烈的资本市场提出来的。信号理论认为，企业上市融资同样面临着激烈的竞争，其为了能够在这种竞争中脱颖而出，就必须向市场传递信号以表明自身所具有的高素质。也就是说，高素质的企业可以低成本地实施某类行为，而低素质的企业却不行。这样，高素质的企业就可以利用这类行为，把自己和低素质的企业区分开来，以达到某些特定的目的。审计就被认为是这样一种可以将高素质企业与低素质企业区分开来的信号显示机制。

二、现代审计动因之我见

既然学术界各有缺陷，那么导致现代审计发展的真正动因到底是什么呢？我认为，我们应该追溯审计发展的历史起源，我们能够发现，审计做为独立的第三方，有着广大信息需求者将其作为的公正者的自然属性。因此归根结底，审计就是信息需求者为了满足自我需求，向独立的第三方审计人员寻求客观鉴证的一门人为科学。

因此我认为现代审计科学，可以从内部审计需求和外部审计需求两个方面来分析现代审计产生的动因。

（1） 企业内部审计动因

企业内部审计动因分为：

1.企业股东所有者对企业内部财务状况、经营状况现金流量的了解。

在社会经济发展过程中，对于股东所有者而言，随着自身拥有资源的扩大，当其拥有的资源扩大到不能亲自经营管理时，就以委托代理的方式将其拥有的资源委托别人经营，于是就形成了委托受托的代理关系。作为企业股东所有者，拥有企业股东的所有权，无须再次参与企业日常经营管理，而仅仅是通过签订委托契约方式将经营企业的责任完全委托给有才干的人，即经理人来经营。

因此，现代审计人员接受股东所有者的授权或委托，对经理人提供的财务报表进行审计，是为了维护所有者的利益。所有不符合该契约的行为都属于错误或弊端，是CPA应予以揭示的对象，亦即揭露会计信息中的错误和弊端，降低或消除信息风险，以便于资源所有者利用经审定后的会计信息正确评价经理人受托责任的履行情况。这就是审计业务中的鉴证服务业务。

2.企业内部经营管理者对内部审计业务需要

经营管理者作为委托受托关系中的受托方多数充当的是被审计的对象。在相当长的时期内，虽然经营管理者在审计关系中处于被动地位，然而，在确定受托责任的履行过程中，为了明确自身的清白，取信于委托方，经营管理者亦存在主动需求审计的愿望，这时其对审计的需求是希望通过审计确信反映受托责任履行情况的会计信息遵守了与委托方之间既定的会计计量规范，不存在错误和弊端，即不含有信息风险。随着资本市场的发展，为了满足企业扩大经营规模的需要，从证券市场上直接融资再次成为企业的首先方式。

（2） 企业外部审计需求

1.民间审计产生的动因

随着证券市场的发展，不仅使得社会公众成为投资者的愿望成为现实，而且也使原来拥有企业控制权的所有者逐渐演变成为投资者。对于投资者而言，所关心的是投资的盈利性，而投资的盈利性取决于其投资决策的准确性。投资者无论是购入、持有还是卖出一家企业的股票，均需要根据该企业相关的信息做出相应的投资决策。由于投资者进行决策所依据的信息是由企业提供的，而投资者本身无法实施对信息的验证，为减少信息风险，提高决策的准确性，就需依靠审计对信息进行验证。因此，投资者对审计的需求是为了减少信息风险。

2.政府审计产生的动因

政府对审计的需求表现为两个方面，其一，政府以所有者的身份对审计的需求，该方面的分析见所有者的审计需求分析；其二，政府作为社会管理者的身份对审计的需求。资本市场的发展，使得经理人取得了企业的实际控制权，经理人不仅实际控制着会计信息的生成，而且在决定审计事宜时，委托与否、审计应达到什么程度以及审计报酬的多寡，完全取决于经营管理者（经理人），审计人员对管理部门比对所有者更为敏感。对于政府而言，无论是作为所有者，还是作为社会管理者，其对审计需求的动机都是为了降低信息风险，所不同的是：作为所有者是为了维护自身的利益，而作为社会管理者则是为了整个社会经济秩序的稳定。

综合分析上述，我认为现代审计发展的动因是以信息技术为基础，为满足社会信息使用者的各类相关需求，而产生的以鉴证业务、服务咨询管理业务为代表的现代审计。（作者单位：江西财经大学）

参考文献：

[1]周莉，经济学视角下的现代审计动因探究（J）财会月刊2009（8）

[2]冯均科，内部审计动因初探（J）当代财经1996（12）

[3]杨肃昌，对构建国家审计理论体系的思考（J）审计与经济研究2012（3）