试论企业应收账款的管理与应用

作者简介：董乃玲（1977—）女，汉族，陕西户县人，会计师。

摘要：应收帐款（Accounts receivable）是由于商品和服务的交付以及在一般商业活动中扩展信用而造成的顾客拖欠公司的款项。应收账款是企业一项重要的流动资产，是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。企业如果能合理利用应收账款这一营销策略，就会给企业带来收益；如果运用不当，则会导致大量呆滞坏账和相关费用损失。企业应收账款管理的核心就是要确定一个最佳信用政策，使其增加销售所产生的边际利润超过增加应收账款投资的边际成本。

关键词：企业会计；账款；管理

1. 应收账款对企业经营的影响

1.1 应收帐款的功用

（1）增加产品的市场占有份额

赊销作为一种重要的促销手段，是商家为促进产品销售而采取的一种普通销售方式。事实表明，在市场疲软竞争激烈的情况下，以一定程度的赊销，留住资金暂时紧张的老客户，并以无偿使用应收帐款这一资金，作为竞争筹码吸引新客户是可行的，它能保住或拓展企业产品的市场占有份额，打击竞争对手。

（2）减少存货压力

采用赊销方式，一方面，缩短了产成品的库龄，有效降低了存货管理成本；另一方面，加速了沉淀资金的流动，促进了生产循环，有利于资本扩张。另外，由于产品的销售，相应的存货毁损风险已转嫁到外部，减少了企业的潜在损失。

1.2 应收帐款成本

应收帐款成本，也是通常所说的赊销代价，其构成内容主要由应收帐款的机会成本，管理成本，坏帐成本几方面组成。

（1） 应收帐款的机会成本

应收帐款机会成本 = 政府债券利率×应收帐款平均余额 ，我们将该成本称为基本机会成本；如果将该资金投放于其他渠道，则企业期望报酬应大于投资政府债券的预期收益，该期望报酬便形成应收帐款的投资机会成本。如果为了使用方便将资金置存于银行，其机会成本为银行活期存款利息收入。

（2） 应收帐款的管理成本

应收帐款的管理成本是指企业为管理应收帐款而发生的费用支出，主要为收帐费用和调查费用。收帐费用包括经办人员的差旅费、业务招待费、信件信函、电报、电话等费用支出。如果通过司法途径解决欠款争端，收帐费用还包括仲裁、司法等过程中发生的相关费用。客户调查费用支出包括调查客户的资信情况、经营能力等相关信息而开支的费用。

（3） 坏帐成本

由于市场上的经营实体良莠不齐，随着拖欠时间的延长，应收帐款产生坏帐的可能性逐渐增大，企业应采取计提坏帐准备的方式尽量避免因应收帐款发生坏帐而可能给企业生产经营带来的不利影响。

应收帐款成本常常为企业带来经营方面的严重问题，因此对于应收帐款的管理，必须有一整套完善严密的内部控制制度与措施，以使应收帐款在规避风险的同时，最大程度上发挥对企业的功用。

2.应收账款的管理

2.1 应收账款管理的责任

企业内部管理制度不健全，导致应收账款管理混乱；或者在生产经营中，恶意经营导致坏账损失；通过关联交易转移企业财产的，随意核销应收账款给企业造成巨大损失；或者在资产重组中，逃避应收款账追讨责任导致国有资产流失的，擅自核销国有资本的，各级主管财政机关以及企业国有资本持有人有权予以纠正。

做好应收款业务中的风险防范工作对企业具有重大意义。通常财务部门应把握以下原则：

1. 新客户资信一定要通过权威机构进行详细调查，不能凭主观印象判断。在没有掌握其准确资信的情况下不要与其进行信用交易。

2. 不能因客户前几笔按时付款就放松警惕，盲目采用付款交单、承兑交单等信用方式。放宽客户信用应有前提条件和科学依据，对资信实力不足的企业应寻求债权保障。

3. 在以前欠款尚末付清之前，不应继续给客户信用。或停止发货，或要求预付全部货款，或要求其开信用证。

4. 客户做出付款承诺后，应要求其先履行一部分以表诚意，并严格督促其履行协议。

2.2 应收帐款内部会计控制的监督检查

1、应收帐款对帐制度. 财务部门应该与企业应收帐款项目形成的主要部门——销售部，建立每月应收帐款项目的形成主要是与销售与财务两个部门，对帐过程和结果应留有书面记录，对帐差异应限期查明并调整。此外，财务部门提供应收帐款帐龄清单。

2、坏帐准备.在确定坏帐准备的计提比例时，应根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。债务单位已撤销、破产、资不抵现金流量严重不足，或发生自然灾害导致停产面在短期内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项，在有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大的情况下可以全额计提坏帐准备。坏帐准备提计方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在会计报表附注中予以说明。计提的坏帐准备应借计“资产减值损失”，贷记“坏帐准备”帐户。

3. 企业应收帐款管理的解决方案

3.1 应收帐款的绩效考核

应收帐款结构复杂，欠款原因不尽相同，不同地域存在不同竞争环境，同一地区又有不同信用状况，在进行营销考核时应细化指标，从不同方面进行行考核，例如在应收帐款考核中，可根据债主信用、地域、结构、帐龄、市场份额等指标进行单独考核或数项指标综合考核，防止应收帐款因内部结构的相互抵消而掩盖一些矛盾或问题。

3.2应收帐款的催收

1、对于主动应收帐款采取信用吸引机制，对购货方给予相应的优惠政策。经办人员应做好客户的信用调查，建立起尽量详细的客户档案，对欠款余额进行不同信用等级的分组归类，分别分析和确定回收难度，预测回收金额并制定回收计划，同时，销售人员应做好协调催收工作。对于帐龄较长的部份应重点催收，以防情况恶化。

2、对于被动应收帐款，应尽早采取调解、仲裁、司法等措施，尽量挽回已流失的资产和保护面临流失的资产，同时追究责任人的责任。

3、在销售过程中，形成强有力的监控体系（内部牵制制度），杜绝人为原因可能造成的潜在损失，防止徇私舞弊或暗箱操作。对于任何种类款项，都应根据欠款结构制定出具体的收帐政策，对不同性质的欠款区别对待。

对于已形成坏帐的部份，企业应督促相关责任人员保持对客户的继续催收工作；对于负有责任的相关人员，企业应保持长期追溯权，即不因应收帐款的核销而将责任一并核销，牢记责任的不可消灭性（除按法律予以免除外）。

结语

由于商业竞争的原因，赊销已成为现代企业促进销售、增加毛利的重要手段，应收账款因此成为企业一项重要的流动资产。企业如果能合理利用应收账款这一营销策略，就会给企业带来收益；反之，如果运用不当，则会导致大量呆滞坏账和相关费用损失。正确管理应收账款，使企业价值最大化 ！ （作者单位：陕西户县计划生育服务站）