行政事业单位往来账的“常见病”及治理对策

张栋锋

行政事业单位往来账户，主要用于在正常的经济活动中与其他单位（个人）或本单位个人发生的待结算款项，按照会计核算有关规定，发生的待结算款项应及时清理。但笔者近年来审计发现，行政事业单位往来账发生的“常见病”，主要反映在以下几个方面。

一、主要病况

1.偷逃税费。一是部分行政事业单位为了逃避税费，在经济交往中收取的手续费（回扣）、店面出租、食堂承包等资产出租取得的收入直接挂往来，也未申报税费；二是预付基建工程款，被施工方利用。主要是建设方有关人员违规操作，不按合同约定的时间、金额，进度付款（按规定还应留一定比例工程的质量保证金），付款未留余地，施工方借此机会不开发票结算，预付的工程款一直挂往来，税费也未代扣代缴，造成国家税源流失。

2.挤占滞留。一是部分行政事业单位收到本应及时拨付所属单位或有关单位的专项资金，不及时下拨，而是挂往来，有的还跨年度挂账，影响了资金使用的时效性；二是财政拨入的专项资金，这些专项资金都有特定规定，部分行政事业单位，因本单位经费紧张，个别领导指使财会人员违规操作，不作专项收入，直接挂往来。笔者审计多次发现，表面上看去，这些单位没有直接挤占，资金还挂在往来上。但审计人员只要认真核实其当年的收入、支出、结余数，就一目了然，被审计单位正常经费当年超支，且历年没有结余，用什么资金垫支的呢？只有挤占挂往来的专项资金，造成该单位的专项资金名存实亡。

3.调剂收支。按照法律、行政法规和国务院财政部门的规定，预算收入、基金、预算外收入等必须上缴国家国库或上交财政专户储存。但部分单位利用往来科目调节收入，其原因，因完成了当年上级下达的指标任务数，剩余的收入部分留作下年，造成当年实际收入不实，如某单位利用此方法隐瞒当年应上交的收入176万元；此外，有一些行政事业单位收取的部分预算收入、基金、预算外收入不主动上缴，也未交财政专户储存，而是隐藏在往来账上，找机会列支冲销；还有一部分单位为了当年预算收支保持平衡，达到结余不宜过大的目的，年底在一般预算其它支出科目，虚列一笔支出挂暂存科目，如某单位当年虚列支出200万元挂暂存，造成当年支出不真实，结余不真实。

4.出借资金。审计发现，部分单位出借资金的现象近几年来呈上升趋势。一是本单位干部职工借，主要是因公出差学习等借，有关人员不及时报账结算，财务人员责任心不强，不及时清理，有的人员已调走，已形成呆账；二是有关部门相互借，主要是上级借下级的资金、下级借主管部门的资金，实际情况只借不还，有往无来；三是借给有关企业。主要是借给本区域内的私人企业，部分单位以帮助扶持企业发展的名义，出借的金额一般较大，少的数十万元，多的上百万元，此现象存在较大的风险。

5.转移资金。一是套取资金。少数单位与有关厂（商）家串通，以维修费、采购物资、设备为名，虚拟一个合同，以预付账款的方式，将资金转到指定户头；二是部分单位将一些请客送礼等不便开支的款项，金额一般较大，通过往来转到所属单位；三是部分单位将资金转移到所属的协会、工会、食堂等，然后再开支或发放奖金补贴，逃避有关部门监督。

二、治理对策

产生上述病因是多方面的，主要是：一是部分单位领导对财务工作重视不够，只管资金的签字审批、资金的总收总支，不管资金核算是否规范；二是新官不理旧账，对前任遗留下来的债权债务，不闻不问，更不愿意采取措施清理前任的呆账；三是财务管理制度落实不够，政策纪律、财经纪律观念不强，有法不依、有令不行；四是部分财务人员责任心不强，未认真履行自己的职责，只付款，不清账，只做账，不理账。针对上述病因，提出以下几点治理对策：

1.严肃纪律。一是单位领导要增强财经纪律、政策纪律观念，严格限制个人借款，对本单位个人因公需要借公款的，要严格审批手续，有关人员要督促借款人及时报账结算；二是杜绝外借资金，为了防止国有资产流失，必须做到谁批准谁负责，对造成国有资产损失的，有关部门应按规定追究其领导责任。

2.强化监督。一是财政部门对行政事业单位会计工作考核时，不但要考核该单位的会计核算工作，而且要考核其往来款项的真实性、合规性及清理的及时性；二是审计部门要加大对往来款项的审计力度，对一些单位有意截留收入、隐匿收入、偷逃税费、转移资金、专项资金挂往来等现象，应及时严肃的指出，同时作出必要的处理处罚。

3.严格核算。单位财会人员要认真遵守《会计法》，会计核算的一般原则，规范核算行为，真实准确地反映单位的收支情况，债权债务状况，确保会计信息的真实性、准确性，对明知故犯、违规操作的财会人员，有关部门应及时制止，必要时应撤销其会计任职资格。

4.定期清理。行政事业单位要对往来款项认真清理，要分析挂账资金的性质，挂账资金的账龄，属于收入的部分应调整有关科目；属于由于一些企业破产，有关人员已死亡的款项，经领导班子集体研究决定，报有关部门批准后应予核销；属于待结算的临时性挂账，应指定专人负责清理。

（作者单位：丰城市审计局）