论建设工程造价的事前审计

戴永胜

建设工程全过程是指建设工程前期决策、设计、招投标、施工、竣工验收等各个阶段，工程造价管理应覆盖建设工程前期决策及实施的各个阶段，包括前期决策阶段的项目策划、投资估算、项目经济评价、项目融资方案分析；设计阶段的限额设计、方案比选、概预算编制；招投标阶段的标段划分、承发包模式及合同形式的选择、标底编制；施工阶段的工程量计量与结算、工程变更控制、索赔管理；竣工验收阶段的竣工结算与决算等。

工程造价控制贯穿于项目建设的全过程，关键在于前期决策和设计阶段，而在项目做出投资决策后，控制工程造价的关键就在于设计。据西方一些国家分析，设计费一般不足建设工程全部费用的1%，但正是这少于1%的费用对工程造价的影响占到75%以上。

长期以来，审计工作普遍忽视了工程建设项目设计阶段的造价控制，而往往把控制工程造价的主要精力放在竣工验收后的工程决算审计上。这样做虽然有一定效果，但毕竟是“亡羊补牢”，事倍功半。因此，要有效地控制建设工程造价，就应将审计工作前移、早期介入，认真做好事前审计工作，而建设工程造价事前审计的重点是对设计概算的审计。

下面笔者将从设计概算的审计意义、内容和方法三方面对建设工程事前审计进行论述，具体如下：

一、设计概算的审计意义

1.有利于合理分配投资资金、加强投资计划管理，有助于合理确定和有效控制工程造价。设计概算编制偏高或偏低，不仅影响工程造价的控制，也会影响投资计划的真实性，影响投资资金的合理分配。

2.有利于促进概算编制单位严格执行国家有关概算的编制规定和费用标准，从而提高概算的编制质量。

3.有利于促进设计的技术先进性与经济合理性。概算中的技术经济指标，是概算的综合反映，与同类工程对比，便可看出它的先进与合理程度。

4.有利于核定建设项目的投资规模，可以使建设项目总投资力求做到准确、完整，防止任意扩大投资规模或处处漏项，从而减少投资缺口、缩小概算与预算之间的差距，避免故意压低概算投资，搞钓鱼项目，最后导致实际造价大幅度地突破概算。

5.经审计的概算，为建设项目投资的落实提供可靠的依据。打足投资，不留缺口，有助于提高建设项目的投资效益。

二、设计概算的审计内容

1.设计概算编制依据的审计。

（1）编制依据合法性的审计。采用的各种编制依据必须经过国家和授权机关的批准，符合国家的编制规定，未经批准的不能采用。不能强调情况特殊，擅自提高概算定额、指标或费用标准。

（2）编制依据时效性的审计。各种依据，如定额、指标、价格、取费标准等，都应根据国家有关部门的现行规定进行，注意有无调整和新的规定，如有，应按新的调整办法和规定执行。

（3）编制依据适用范围的审计。各种编制依据都有规定的适用范围，如各主管部门规定的各种专业定额及其取费标准，只适用于该部门的专业工程；各地区规定的各种定额及其取费标准，只适用于该地区范围内，特别是地区的材料预算价格区域性更强，如某市有该市区的材料预算价格，又编制了郊区内一个矿区的材料预算价格，在编制该矿区某工程概算时，应采用该矿区的材料预算价格。

2.概算编制深度的审计。

（1）概算编制说明的审计。审计编制说明可以检查概算的编制方法、深度和编制依据等重大原则问题，若编制说明有差错，具体概算必有差错。

（2）概算编制完整性的审计。一般大中型项目的设计概算，应有完整的编制说明和“三级概算”（即总概算表、单项工程综合概算表、单位工程概算表），并按有关规定的深度进行编制。审计是否有符合规定的“三级概算”，各级概算的编制、核对、审核是否按规定签署，有无随意简化，有无把“三级概算”简化为“二级概算”，甚至“一级概算”。

（3）概算编制范围的审计。审计概算编制范围及具体内容是否与主管部门批准的建设项目范围及具体工程内容一致；审计分期建设项目的建筑范围及具体工程内容有无重复交叉，是否重复计算或漏算等。

3.工程概算内容的审计。

（1）审计概算的编制是否符合党的方针、政策，是否根据工程所在地的自然条件进行编制。

（2）审计建设规模、建设标准（用地指标、建筑标准等）、配套工程等是否符合原批准的可行性研究报告或立项批文的标准。

（3）审计编制方法、计价依据和程序是否符合现行规定，包括定额或指标的适用范围和调整方法是否正确。

（4）审计工程量是否正确。工程量的计算是否根据初步设计图纸、概算定额、工程量计算规则和施工组织设计的要求进行的，有无多算、重算和漏算，尤其对工程量大，造价高的项目要重点审计。

（5）审计材料用量和价格。审计主要材料（钢材、木材、水泥、砖）的用量数据是否正确，材料预算价格是否符合工程所在地的价格水平，材料价差调整是否符合现行规定及其计算是否正确等。

（6）审计设备规格、数量和配置是否符合设计要求，是否与设备清单相一致，设备预算价格是否真实，设备原价和运杂费的计算是否正确，非标准设备原价的计价方法是否符合规定，进口设备的各项费用的组成及其计算程序、方法是否符合国家主管部门的规定。

（7）审计建筑安装工程的各项费用的计取是否符合国家或地方有关部门的现行规定，计算程序和取费标准是否正确。

（8）审计综合概算、总概算的编制内容、方法是否符合现行规定和设计文件的要求，有无设计文件外项目，有无将非生产性项目以生产性项目列入。

（9）审计总概算文件的组成内容，是否完整地包括了建设项目从筹建到竣工投产为止的全部费用组成。

（10）审计工程建设其他各项费用。这部分费用内容多、弹性大，而它所投资约占项目总投资25%以上，要按国家和地区规定逐项审计，不属于总概算范围的费用项目不能列入概算，具体费率或计取标准是否按国家、行业有关部门规定计算，有无随意列项、有无多列、交叉计列和漏项等。

（11）审计技术经济指标。技术经济指标计算方法和程序是否正确，综合指标和单项指标与同类型工程指标相比，是偏高还是偏低，其原因是什么并予以纠正。

三、设计概算的审计方法

1.对比分析法。

对比分析法主要是通过建设规模、标准与立项批文对比；工程数量与设计图纸对比；综合范围、内容与编制方法、规定对比；各项取费与规定标准对比；材料、人工单价与统一信息对比；引进设备、技术投资与报价要求对比；技术经济指标与同类工程对比等等；通过以上对比，容易发现设计概算存在的主要问题和偏差。

2.查询核实法。

查询核实法是对一些关键设备和设施、重要装置、引进工程图纸不全、难以核算的较大投资进行多方查询核对，逐项落实的方法。主要设备的市场价向设备供应部门或招标公司查询核实；重要生产装置、设施向同类企业（工程）查询了解；引进设备价格及有关费税向进出口公司调查落实；复杂的建筑安装工程向同类工程的建设、承包、施工单位征求意见；深度不够或不清楚的问题直接同原概算编制人员、设计者询问清楚。

3.联合会审法。

联合会审前，可先采取多种形式分头审计，包括设计单位自审，主管、建设、承包单位初审，工程造价咨询公司评审，审计部门复审等，经层层审计把关后，由有关单位和专家进行联合会审。在会审大会上，由设计单位介绍概算编制情况及有关问题，各有关单位、专家汇报初审、预审意见。然后进行认真分析、讨论，结合对各专业技术方案的审计意见所产生的投资增减，逐一核实原概算出现的问题。经过充分协商，认真听取设计单位意见后，实事求是地处理和调整。（作者单位：新余市审计局）