浅谈作业成本法在浓缩果汁加工企业中的应用

邓琴　柳复兴

摘要：本文将作业成本法引入浓缩果汁加工企业，从行业的特征入手，对该行业如何实施作业成本法做了简要阐述。

关键词：作业成本法；浓缩果汁加工企业；成本控制

一、作业成本法的理论概述

作业成本法（又称ABC法），是以作业中心为媒介，根据作业对资源费用消耗的具体情况，将资源费用分配至作业中，然后在按照产品或服务所耗用的作业量的多少，最终将成本分配到产品或服务的一种成本计算方法。作业成本法的基本思想在于解释成本发生的因果关系，尽可能地将资源耗费还原至各产品或服务中去。

二、浓缩果汁加工企业行业概述——以陕西省为例

陕西省作为我国苹果主产的黄土高原地区，要着力发展苹果产业，必须大力发展苹果深加工业，于是浓缩苹果汁加工企业在陕西省应运而生。截止2012年底，陕西省浓缩果汁加工企业11家，37个加工厂，60条生产线。浓缩果汁加工厂在不同的苹果产区分布建成投产，使陕西省苹果浓缩汁年产量从1993年的5000吨，增长到现在的近60万吨，产品远销海外，受到美国、德国、日本、澳大利亚、荷兰、加拿大、俄罗斯等发达国家的青睐。

三、浓缩果汁加工企业应用作业成本法的程序设计

1.作业及作业中心的划分及

作业中心需要在生产工艺流程的理解和熟悉的基础上划分。首先，需要了解和排序生产工艺流程，目的是确定各个流程的主要任务。然后将各个任务归集到作业，同时将每个作业细分为多个小任务。一般根据生产工艺流程图归集、建立作业并确认其成本动因后，再根据作业的类似性进一步合并，最终建立作业中心并且选择主要作业。作业成本法的实施效果是由作业中心的正确划分来衡量的。所以，我们对于类似的作业合并一定要分清主要作业和次要作业。建立作业中心时，一般要先确认一些主要作业，然后再将其上下工序的一些不太重要的作业与之归集为一个作业，最后再适当的合并，目的是使这些作业形成一个作业中心。本人深入浓缩果汁加工厂工作，长期观察调研收集资料，与相关技术人员深切交谈，了解各项成本消耗。而后根据生产工艺特点将浓缩果汁加工企业分列部门和车间细化服务于产品生产的各个作业，将整个浓缩果汁加工企业的所有活动定义了81项作业。生产流程工艺作业主要包括：（1）采供部（2）前处理车间（3）榨机车间（4）前巴杀酶解车间（5）超滤（UF）车间（6）吸附车间（7）APV蒸发浓缩车间（8）后巴杀灌装车间（9）成品库（10）质检部（11）动力部（12）吸附车间

2.成本动因的选择

由于不同果汁产品消耗工艺的复杂程度不同，根据分配的作业成本，加上原有会计核算的直接原料果和包装材料成本，汇总可以得到各类浓缩果汁的全部成本。作业成本法下，浓缩果汁产品成本的计算公式如下：

X浓缩果汁产品成本=原料果x成本+包装材料成本+X果汁产品作业成本

单位x浓缩果汁产品成本=X浓缩果汁产品成本/X果汁产量

四、结论

作业成本法作为一种先进的成本计算方法和成本管理理论，目前在我国的理论研究和应用研究还不够充分，应用研究比较笼统，缺乏可以借鉴的案例，尤其是专门针对浓缩果汁加工企业这样的流程工业企业的作业成本计算理论和应用研究。本文在实施作业过程中的作业及作业中心的划分、成本动因的选择，是在结合理论基础上进行的的探索性探究。当前作业成本法在我国发展的趋势越来越快，在各行业的应用指日可待，所以对浓缩果汁加工企业作业成本法的计算方法和理论应用研究具有意义。（作者单位：长安大学经济与管理学院）

参考文献：

[1]张蕊，饶斌，吴炜.作业成本法在卷烟制造业成本核算中的应用研究[J]会计研究.2006（7）59-65

[2]狄慧中.论成本：针对作业成本法的分析[J]时代经贸，2011（20）：47

[3]陈克勤.快递企业应用作业成本法浅谈[J]财会月刊，2012（8）：57-60