告别营业税

易珏

至“十二五”末期，营业税将成为历史，但“营改增”推进还需采取制化方式完善不同行业企业的抵扣链条。

一季度中央财政出现罕见负增长，在此背景下，4月中旬，财政部新任部长楼继伟与国家税务总局新任局长王军，携手共同接受媒体专访，释放积极信号，表示“营改增”行业扩围。除了将交通运输业和部分现代服务业试点推广至全国，还择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点，实现区域和行业双扩容。

“地区试点”走向全国

楼继伟表示，今年8月1日起“1+6”行业试点扩至全国，预计全年减收规模为1200多亿元，全部推开“营改增”后全年预计可减税约两三千亿元。

2012年1月1日，营改增开始在上海试点。随后，改革按照“地区试点”的模式，推广到另外8个省市。早在试点审批之前，上海便蠢蠢欲动，希望成为第一个吃螃蟹的先行者，而此后的事实证明这次改革带来的红利远比风险小。

中国社科院财经战略研究院财政研究室主任杨志勇表示，地方政府的积极踊跃，在于“营改增”地区试点带来的政策“洼地效应”，使得非试点地区处于政策劣势。随着时间的推移，洼地效应将更趋明朗，也会带动更多地区加入试点。

试点过程也证明如此，更多公司选择去试点地区注册，或者开展业务，如湖北省服务行业试点一个月便增加了3900多户企业。因此，4月11日，“营改增”迎来第二波扩围，“地区试点”模式被摒弃，首批试点行业将在8月1日在全国推开。

在第二波扩围部署中，财政部还明确将适时把广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。中国电影制片人协会秘书长王凤麟在接受《21世纪经济报道》采访时表示，影视行业本没有纳入“营改增”试点范畴，这是行业花了一年多时间，积极跟国家广电总局、财政部和国税总局沟通出来的结果。国家提倡要促进文化产业发展，但未见具体政策落地；影视行业属于文化产业范畴，扶持政策要靠积极呼吁。

王军指出，总体来看，试点运行平稳，好于预期。截至今年2月底，试点企业已达112万户，平均每个试点省市每月大约增加5%的试点企业。这说明改革的利好政策有吸引力，有更多经营者愿意加入。

在过去一年多的试点中，“营改增”减轻了大多数企业的税负压力，得到了业内外人士的普遍认可。据统计，2012年“营改增”试点地区共为企业直接减税426.3亿元，整体减税面超过90%。其中，以中小企业为主体的纳税人减税力度更大，平均减税幅度达到40%。

以已经展开试点的交通运输业为例，根据三大航空公司的年报可以看出，“营改增”试点以来，中国国航、东方航空和南方航空公司的应收税费比2011年都有一定程度的减少。

中国国航年报显示，公司2012年末应交税费为4.45亿元，而2011年该值为27.56亿元。国航应纳流转税款大幅下降84%。

东方航空2012年年报显示，“营改增”税收政策的执行，公司减少营业税费人民币12.16亿元。

南方航空2012年年报显示，公司2012年营业税为1.1亿元，同比减少幅度超过67%。

根据有关部门测算，2013年“营改增”试点扩大以后，全部试点地区企业将减轻负担1200亿元。而在市场实际操作中，企业会将部分获利进一步传导到消费终端，惠及普通消费者。

营业税或将成历史

中国总共对交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等9个行业征收营业税。此次国务院常务会议再次明确，力争“十二五”期间全面完成‘营改增“改革。按照改革部署，通过分行业逐步推进改革，最终九大行业将全部实行“营改增”。这意味着届时营业税在中国将成为历史。

中国现行税制的整体框架建立于1994年，根据当时企业经济发展状况，其税收政策分成两种，货物的生产销售征收增值税，服务的生产销售征收营业税，两种税收方式并存。

随着经济发展，营业税的负面效应逐渐显现。营业税是对“毛收入”征税，没有任何扣除，企业生产每经过一道环节，都须缴纳全额营业额，这造成了重复征税，加重了企业的税负。“营改增”因此也被视为结构性减税中的重要一环。

此外，“营改增”也将对中央及地方财政产生重要影响。按照规定，国内增值税是按照75%归中央、25%属地方的比例分税。目前，改革试点地区新征收的增值税暂时全部返回给地方。营业税是地方政府几乎唯一的主体税收，营业税一旦退出历史舞台，将带来如何构建地方税体系的问题。

针对以上问题，楼继伟直言，“营改增”覆盖全部地区全部行业后，必然会倒逼财政体制改革。

完善税负抵扣链条

“营改增”为试点企业提供了一次“脱胎换骨”的契机。国家税务总局原副局长杨崇春认为，试点提升了制造业的创新能力，推动服务外包，促进了主业与辅业的分离，加速了设备更新；促进了企业转型升级，优化投资、消费和出口的结构。

而试点中部分企业税负增加，每每成为舆论的焦点。从行业协会获得的信息显示，交通运输行业中，部分企业税负增加，但并没有顺利获得财政补贴。

杨崇春认为部分企业税负增加，很多与抵扣不足有关，扩大试点行业和地区后，这一问题会逐步解决，长期看企业是可以减负的。

杨崇春表示，“营改增”解决了重复征税问题，切实减轻了企业负担，促进了跨区域、跨行业抵扣链条的形成，强化了区域内外、上下游企业之间的联系，上海刚开始试点时，有些企业的税负有所上升，随着抵扣链条的完善，税负会慢慢下降。

对于有些行业，比如文化体育、娱乐业，杨崇春认为没有必要征增值税。这些行业缺少可抵扣的进项，抵扣链条短，没有必要转成增值税。行业上游有一些进项，但是能抵扣的不多，下游公司拿了这些文体娱乐的票，进行抵扣没有意义，所以这些行业可以保留营业税。

杨崇春还强调，增值税的税率层次越少越好，过多的税率会造成核算的混乱，一家公司出售商品的销项税率17%，购进的服务进项税率6%，销项减去进项，抵扣不足，这样重复征税并没有完全解决。增值税是一层抵扣一层，上下游企业相互连接，统一税率最好。

目前，“营改增”针对税负增加的企业，采取了政府补贴的办法。杨崇春表示，这种方式并非制度化，可能导致的结果是，跟税务部门关系好的企业容易获得补贴，关系不好的企业获补贴就难。