企业集团合并报表信息系统实施难点与对策

刘榕

业财务信息系统是指现代计算机和网络技术为基础，将企业会计核算、全面预算管理、资金管理、资产管理、风险管理、合并报表、财务分析等各项财务管理活动进行整合，实现财务核算、分析、控制、决策和监督等现代财务管理模式。从会计及财务领域职能定位角度划分，财务信息系统可以分为财务核算、财务管理和决策支持三大方面内容。财务核算方面包括会计核算模块、合并报表模块；财务管理方面包括资金管理模块、成本管理模块、资产管理模块和全面风险模块；决策支持方面包括全面预算管理模块、财务分析模块、绩效管理模块。无论是单体企业还是企业集团，只有全面实施上述各个应用模块，才能有效增强企业财务管控能力、有效提升企业财务资源配置能力。但是，无论是单体企业还是企业集团，财务核算方面的应用模块，是整个财务信息系统的基础。对单体企业而言，财务核算方面的模块是会计核算模块，而对企业集团而言，则是合并报表模块。本文仅研究企业集团合并报表信息系统方面内容。

一、 企业集团合并报表信息系统现状及实施难点

1 企业集团合并报表信息系统现状

合并报表不仅是合并资产负债表、利润表、现金流量表以及所有者权益变动表（以下简称合并报表主表）的编制，而且还包括合并报表附注的编制。虽然采用财务核算系统的企业，在一定程度上能通过系统实现合并报表主表的自动化编制，但是合并报表附注只有通过对合并报表科目明细进行分析才能编制完成，因此合并报表附注的编制仍需依靠手工方式实现。目前除了一些大型跨国公司以外，国内一般企业集团合并报表信息系统停留在较为初级的以手工为主的系统应用阶段。然而，随着企业集团规模的扩大、母子公司投资结构的交错以及集团内关联交易的复杂，如果仍然依靠手工方式，企业集团是无法在有限的时间内准确的完成合并报表主表及其辅助的编制工作。因此，只有将合并报表工作完全实现信息化，才能提高报表编制工作效率和工作质量。

2 企业集团合并报表信息系统实施难点

①单体企业财务核算系统不统一

大型企业集团因下属企业众多，企业性质类型多样，投资关系错综复杂，企业发展历史也长短不一，业务链甚至会贯穿整个产品生命周期，从原材料生产到零部件生产到产品组装销售甚至售后服务，有些大型企业集团下属企业的行业分布、经营模式也各不相同。因此各单体企业管理信息化尤其是财务管理信息化发展水平不一，财务核算系统类型也五花八门，企业间的财务信息数据也因此千差万别，在这样的基础上实现合并报表信息系统就非常困难。

②单体企业会计明细科目不统一

企业集团多元化经营已经是普遍的现象，因此从事不同经营内容、从事不同行业的企业，会计核算的内容也必然不同，导致会计核算科目各有千秋。单体企业会计明细科目不统一，导致合并报表所需基础数据的来源定义存在差异，因此合并报表信息系统实施难度较大。

③集团内部关联交易业务复杂

为了降低流通环节的交易成本，企业集团的业务发展除了往多元化发展以外还在逐步向覆盖产品全产业链方向发展，从原材料生产加工，到产品制造销售甚至售后服务，因此集团下属企业间就会产生大量的关联交易，加上下属企业之间存在不同程度的交叉持股的现象，使企业间的关联交易对账工作变的繁琐而复杂。而在做报表合并的过程中，这些错综复杂的关联交易业务必须按照投资层级梳理清楚。因此，繁复的企业集团业务形态和投资关系导致关联交易业务成为合并报表编制工作中的重点，也是合并报表信息系统实施的难点。

二、企业集团合并报表信息系统实施方案

由于企业集团合并报表信息系统实施存在单体企业财务核算系统不统一、集团内部关联交易业务复杂等难点。所以，本文主要针对上述难点进行研究。

1 定义标准数据格式消除单体企业财务核算系统不统一的影响

一般情况下，单体企业财务核算系统类型上存在一定程度的共性。大中型企业，尤其是制造企业使用SAP系统的较多，也有部分制造企业使用QAD系统，而一些中小型企业使用用友财务软件的比较多，另外使用金蝶和博科等传统财务软件的也比较集中。因此，通过分类，财务核算系统大致可以分成6大类：SAP、QAD、用友、博科、金蝶及其他。另外，由于企业经营业务的不同以及管理模式的差异，各企业会计核算处理过程也不尽相同，因此导致企业间的会计科目体系也各不同。会计核算系统的不同以及科目体系的不同，导致企业集团合并所需的基础数据格式、内容不同，因此只有消除单体企业财务核算系统不统一的影响，才能让合并报表信息系统超脱于单体企业财务核算系统得以灵活的收集合并基础数据。

使用SAP、QAD以及Oracle等ERP系统的企业，财务核算软件已经不是独立的系统，而是ERP管理系统中的应用模块，因此通过系统接口对接的方式直接从企业ERP系统的财务核算应用模块中直接读取数据的数据采集方式必然导致数据接口开发成本较高、相应信息安全风险较大、业务影响面较广。为了降低合并报表信息系统实施成本、控制信息安全风险，将软件数据接口的模式转变为数据格式文件接口，不失为一种好的实施方法。首先，需要对SAP、QAD、用友、博科、金蝶等系统导出的数据格式进行分析，找出相关的规律。其次，将合并报表所需的基础数据进行定义，并参考上述分析得出的规律制定标准的数据格式文件。然后，采用Visual Basic等宏编辑方式，将SAP、QAD、用友、博科、金蝶等系统导出的数据转译成标准数据格式。虽然编译数据格式文件的方式不如软件数据接口模式的自动化程度高，但是该方式通常不受单体企业系统差异的影响，而且也不受各单体企业系统升级的影响，因此不同类型的企业集团在实施合并报表信息系统时都可以采用这种即简便又灵活的基础数据采集方法。

2 创建科目映射消除单体企业会计明细科目不统一的影响

如果要将单体企业会计明细科目进行统一，不仅工作量大，而且为了满足各个企业各自业务特点对会计核算的需求，因此统一后的会计明细科目数量可能因企业数量众多而庞大，导致系统实施后的会计科目运维将非常困难。对此，借用财政部发布的企业会计准则应用指南中定义的一级会计科目，建立一套合并使用的标准会计明细科目，并收集各单体企业的会计明细科目，分析两者之间的关系，由此创建单体企业会计明细科目与标准合并明细科目之间的映射关系，定义映射规则，确保单体企业的财务数据均能够对应汇总至企业集团的标准合并科目上，从而消除单体企业会计明细科目不统一对合并报表信息系统基础数据采集来源定义不一致的影响。

3 搭建关联交易对账电子平台解决繁复的关联交易对账和抵消

一般情况下，关联交易对账是由各个企业自行通过电话、邮件及纸质或电子对账单的形式逐一与对方企业进行对账确认，工作量大、效率低下且加上企业间交叉持股的现象存在，在集团层面对最终汇总的抵消数的准确性很难保证。因此，只有借助信息化技术手段，搭建一个跨区域的可互动的电子对账平台，才能改变手工对账的现状，实现高效、准确的关联交易对账，并自动计算出合并抵消数据。首先，这个平台需要能够为单体企业用户提供上传往来交易、相互对账并互相确认、查看对账结果并且处理差额的功能；其次完成对账以后，单体企业用户可以把明细交易数据和差额调整数据过入合并抵消标准模板，为企业集团编制合并财务报告时候提供合并基础数据。

对账交易的内容包括集团内部关联交易双方的期末资产负债类科目的余额以及损益类（含内部收入采购类）的本年累计发生额。为了实现合并抵消的自动化，首先需要将这些余额或者发生额信息归集到不同的交易类型中。由于单体企业关联交易信息仍然来源于各种的信息系统，所以针对单体企业采用不同的软件以及来源于不同的会计明细科目，因此借鉴合并报表基础数据采集所采用的方法，即定义标准数据格式，并创建对账专用的科目映射，来完成关联交易基础数据的采集工作。

为满足不同的合并报表抵消和编制的要求，需要灵活定义参与关联交易对账的企业范围。因此关联交易对账的企业范围可以分成两类：活动的对账企业范围和不对账企业范围。通过系统设置和配置，来控制不同的合并报表编制需求下的关联交易对账范围。活动的对账企业范围指参与对账并且需要处理对账差异的企业，每月可以有多个活动成员列表作为当期实体范围，活动对账实体范围相互独立，每个范围内的企业需要处理相互之间的对账差异。不对账企业范围则定义为可以使用系统输入明细关联交易，但是不需要处理对账差异的企业，这类企业的关联交易数据直接导入系统后自动过账。这样，集团层面就可以根据每月的实际情况，按照需要进行对账范围的划分，实现灵活的关联交易抵消数据。

由于关联交易双方可能存在入账时间不一致，因此对账差异并非个案。当对账出现差异后，关联交易对账一方可以在对帐结果表中看到本企业和每一个有关联交易往来的企业在各个对账科目的差异。为了最终实现关联交易对账抵消，所以必须对关联交易对账差异原因从业务角度进行分析，并将这些原因转化至预先设定的差异专用科目。这些金额在合并过程被用来计算往来交易抵消数。交易双方都可以提出差异分析，并可根据业务情况选择由己方或对方承担差异调整数。经过调整后的关联交易对账差异需要经过关联交易对账双方互相确认才能生效。要在系统中实现上述关联交易对账，则必须设置关联交易对账差异确认流程，并对流程进行逻辑分析，通过系统编程确保正确实现。

为确保关联交易对账数据的唯一性，待所有对账范围内企业完成合并报表所需的关联交易对账，系统应当实现对关联交易数据的锁定。数据锁定之后，系统自动计算出不同合并层级所需的抵消数据，生成合并抵消分录。

基于此搭建的关联交易对账平台将复杂繁琐的关联交易对账过程全程记录在信息化系统中，以化繁琐为简单的系统实施理念来实现关联交易对账。

三、企业集团合并报表信息系统实施应用

虽然企业集团实施合并报表信息系统因涉及企业众多、关联交易复杂等引起许多实施难点，但是只要项目论证科学、实施安排合理、实施团队认真细致负责，上述的研究成果一定能应用到实践过程中去。下面简要介绍上汽集团合并报表信息系统实施的应用成果。

上汽集团拥有包括上海大众、上海通用、通用五菱、乘用车分公司等国内知名整车企业等超过400家下属企业。要以同构（集团内统一财务软件，实现真正意义上的集团内财务业务一体化）的方式进行财务信息系统的改造，一次性投资相当大，对集团的管控能力要求也相当高。庞大的实施范围决定了系统的实施从准备阶段开始到过程进行，直至完工上线，都必须有计划、有步骤，细致周全的稳步推进。

通过上汽合并报表信息系统的实施，上汽集团建立了三个“统一”的集团标准化财务信息平台：（1）通过发布集团标准科目，使所有企业财务信息的标准做到统一；（2）通过发布集团标准报表及附注要求，使所有企业财务报表的格式做到统一；（3）通过系统对数据的自动处理，使所有企业财务管理的流程做到统一。通过上汽合并报表信息系统的实施，上汽集团实现了集团合并报表工作的自动化和广泛化：（1）将原来低效率的手工编制合并报表，转变为根据规则自动生成合并报表，提高了合并报表工作的准确性和工作效率；（2）系统不但实现了三家集团的自动合并报表，也为集团内60家需编制合并报表的企业提供了平台，使原先信息化比较薄弱的企业的财务报表工作得到了提升。通过上汽合并报表信息系统的实施，上汽集团建立全集团范围内的电子化对账平台：（1）将原来手工对帐方式转变为通过系统实现电子化对账，提高了集团关联交易对账工作效率；（2）集团范围内近400家业务关联企业均通过系统开展对账工作。

上汽通过合并报表信息系统的实施，规范了上汽集团合并财务报表的编制流程，提高了合并财务报表的编制质量与效率，加强了集团财务管理与控制能力。

（作者系上海汽车集团股份有限公司）