企业税与个税缴纳：希腊

鞠梦然

希腊属欧盟经济欠发达国家之一，经济基础较薄弱，工业制造业较落后。海运业发达，与旅游、侨汇并列为希外汇收入三大支柱。农业较发达，工业主要以食品加工和轻工业为主。2009年的全球金融危机导致希腊深陷主权债务危机之中，为此欧盟和国际货币基金组织对希腊进行了一系列的援助。经过多方的共同努力，2012年12月，标准普尔将希腊的长期主权信用评级从“选择性违约”上调至代表前景稳定的“B-”级，标志着标准普尔承认希腊已从破产边缘逐渐恢复稳定。在2012年，希腊为了满足援救计划的条件以得到未收到的贷款，对其税收制度进行了改革，这主要是对企业和中等收入者增加税收。

企业税

征收税种

希腊政府对企业征收的税种相对较为简单，主要包括企业税、销售税等。

在希腊，定居于希腊的企业应为其来源于全球的所得和资产利得缴纳企业税。在希腊有常设机构的外国企业应为其通过常设机构获得的所得和资产利得缴纳企业所得税。财务期间为12个月且通常与日历年一致。然而在某些情况下，也可开始于7月1日并结束于次年6月30日。同时，当一企业至少50%的资产由一外国企业所有时，可采用同该外国企业一致的财务期间。希腊原有税制中对于企业未分配利润的征税税率依据企业类别而有所不同，对于公共有限公司自2010年起的24%逐年减少1%的税率，直至2014年按20 %的税率对该类企业的未分配利润进行征税。而其他企业类别如，银行、有限责任公司、外国企业的分支机构等，统一按照24%的税率对其未分配利润进行征税。除此之外，改制后已分配利润需缴纳32.8%的所得税。需注意，此税属于企业税而非股息税。企业的应缴所得税需分成八等份自财务期间结束后的第五个月开始按月缴付，且纳税申报单也需在此月提交。

由于企业的资产利得已经与企业的所得一并征收了企业税，所以不单独对资产利得征税，但计入企业的应税所得不包括以下情况：（1） 销售在证券交易所有报价的股票所获的利得现在按20%的税率对销售收益征收资本利得税；（2）销售未在证券交易所报价的股票按销售金额（即收入总额）5%的税率单独征税。如果此所得由企业获得，上述5%的税款算作预付款且所获利润与所有其他应税所得一起一同计税；（3） 销售（a）在任何一类企业中的权益（公共有限公司），和（b）一个企业整体，所得的利润按20%的税率单独计税；（4） 销售同企业经营有关的权利所得的利润，按20%的税率单独计税。在情况（3）和（4）中，若销售者为公共有限公司则利润同其他所得一起一并计税。

除企业税之外，希腊商业企业每次的商品和服务供应都要收取增值税，阿索斯山地区除外。除税率分别是9%和6.5%的特定类别商品和服务之外，增值税率为19%。在某些情况下上述税率可在其本来税率的基础上减少30%。公共服务（医疗、教育、保险等）不征收增殖税。这些服务被视作为免增值税的。出口的商品和服务免付增值税。增值税在生产过程中的各阶段或商品及服务的销售时收取。税负由最终消费者承担。

应税所得的确认

在希腊，规定企业的应税利润需通过确定总收入后减去准予扣除的费用来确认。所有可扣除的费用必须全部是为满足企业的经营目的而发生的。下面为应税利润计算中准许扣除的一些项目如折旧、存货、股息等。

希腊的税制中对于可扣除项目的扣除规定较为简略，如存货在扣除时的计价仅需按按取得成本或市场价值中的较低者计价，此外对于企业资产出售或交易过程中所产生的亏损也可全额扣除，无其他更严格的要求。而企业在经营过程中发生于一个财政年度内的亏损，可以向后结转同之后5个财政年度的利润相抵扣，不过企业来源于国外的股息需计入企业的应税所得中。同时，希腊企业贷款的利息一般在计税时可予以扣除，但关联企业的贷款利息只可在贷款不超过3：1的负债权益比的情况下可以扣除。

希腊政府对进行生产性投资的企业给予税收鼓励，这其中包括两种激励措施：国家补助和税收减免。给予资助的总额依企业的规模和所处的地理位置而定，这两种激励措施都由有关当局决定，且每年分配的补助和税收优惠都是有限的。

在利息和许可费的征收上，希腊与51个国家及地区签署了税收协议，使某些外国居民可享有减低的预扣税率，避免双中税收的负担。

个税缴纳

希腊的居民个人应为其在希腊以及国外的总净收入缴纳所得税。但对来源于希腊的净收入在征税时不考虑有关个人的居留资格，居民和非居民都需为其来源于希腊的所得缴纳所得税，只有当相关个人为希腊居民时才会对产生于国外的所得征税。希腊对于居民居留资格的认定，与其他国家相同。希腊的纳税年度为日历年。个税应税所得的计算应在扣除了社会保障缴费、购买住房所付的利息（首次购房）、医疗费用等一系列费用后确定。

希腊的个人所得税起征点从2011年以前的12，000欧元在2011年降至了8，000欧元而后又降到5，000欧元，但又于最新的改革后回升至8，000欧元。对于超过起征点的所得，实行超额累进制度。税率依据收入等级分三等从18%至42%不等，对于超过起征点42，000欧元以上的所得按最高42%的税率征税。

希腊政府向来对于残疾人和多子女家庭给予优厚的税收减免，养育子女的希腊家庭可依据子女的数量享有一个孩子1，500欧元，两个孩子3，000欧元，三个孩子11，500欧元的个人免税额，但在最新的税制改革之后，这一税收减免被取消了。