浅谈企业应收账款的管理与控制

一、绪论

1.选题背景及研究意义。

根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。

应收账款管理是企业信用管理的重要组成部分，它的重要性在于因信用销售而形成的欠款能否按时足额地收回，从而使企业的预期收益能够全部实现。所以本文在分析了企业应收账款管理的现状及存在的问题，在此基础上研究企业应收账款的风险控制措施。

2.研究方法及主要研究内容。

本文主要针对在目前经济市场下很多企业采取赊销政策来扩大市场份额，从而产生了很大的应收账款，以致发生呆账的问题展开讨论，探讨如何管理应收账款，控制坏账风险。

本文使用的研究方法是通过查阅最新的年鉴和资料等，运用系统的、全面的方法，对本课题进行研究。

二、应收账款概述

企业因对外销售货物、提供劳务及其他原因而应该向购货单位或接受劳务单位收取的期限在一个应收周期内的货款及代垫款项即为应收账款，它是企业流动资产的重要组成部分，它的流动性强弱对企业的资金周转和经营业绩有着非常大的影响。

导致应收账款形成的原因主要可以归纳为以下几个方面：

第一，越来越激烈的商业竞争。笔者认为这是发生应收账款的主要原因。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等方法外，赊销也是促进销售的重要手段之一。出于扩大销售的竞争需要，企业就不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，所以赊销越来越被大部分企业所采用，于是也就产生了应收账款。

第二，企业内部管理的不完善。从主观上我国企业管理者普遍只重视销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。

第三，赊销前资信评估环节薄弱，缺乏规范的程序。企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款的出现。

所以如何加强应收账款的管理，控制坏账风险已成为很多企业所面临的不可忽视的问题。

三、应收账款管理不善给企业带来的负面影响

市场经济是信用经济，诚信是市场经济赖以生存和发展的基础，建立良好的社会信用秩序是社会主义市场经济的必然要求。良好的社会信用体系能降低交易成本，保证竞争行为的有序开展，提高社会资源的配置效率。然而在我国目前的社会经济生活中不讲信用的现象还比较普遍，诚信成为一种极度稀缺的资源。企业间经济往来因为有不讲诚信的存在所以应收款一直居高不下，而应收账款的产生对企业资金流转、扩大再投资等事宜都产生了极大影响，其负面影响有：

1.降低了企业的资金使用效率。

由于企业的物流与资金流不一致，发出商品时开出销售发票，货款却不能同步收回，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生大量的应收账款，占用了大量的流动资金，长此下去必将影响企业资金的周转，进而导致企业实际经营状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。

2.夸大了企业经营成果。

由于我国实行的记账基础是权责发生制，所以交易发生的当期，赊销全部记入收入。收入的增加导致利润增加，但是企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3%-5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。

3.加速了企业的现金流出。

赊销虽然能使企业产生较多的账面利润，但是并未真正使企业现金流入增加，企业赊销期间不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。

4.增加了应收账款管理过程中出错概率。

企业面对复杂的应收账款，核算差错有时候难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况以及对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收回的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全等原因而不能收回，最终形成企业资产的损失。

四、我国企业应收账款的管理现状及其存在的问题

根据有关部门调查的数据显示，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，这种情况往往发生。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国这一比率高达60%以上。在经济环境比较好的情况下就有如此高的坏账准备，那么在如今金融危机的影响下，企业要收回应收账款可谓是难上加难了。

企业在应收账款管理方面存在着以下几个问题：

1.制定的信用政策不够科学合理，盲目赊销。

随着市场上产品层出不穷地推出，客户有着越来越多的选择，所以有些企业产品的滞销迫使企业采取赊销的方式以增加销售量，扩大其市场占有率。但企业往往对客户的诚信度如何、对方企业经营形势处于何种状态、被占用的资金风险有多大等情况了解不够。他们一律采取相同的赊销政策，对于信用好的客户没能给予相对好的信用政策，对于信用差的客户却意味着是比较宽松的信用政策。所以盲目的赊销，势必造成应收账款失控，坏账损失增大。

2.应收账款管理的责任不够明确，各部门间缺乏信息沟通。

不少企业有大量的应收账款对不上，收不回，一个主要原因是没有明确由哪个部门来管理应收账款，没有建立起相应的管理办法，缺少必要的内部控制。由于交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等都有发生误差的可能，现实中债权、债务的双方就经济往来中的未了事项不经常进行核对，使双方的权利和义务不明晰。长期不对账就会有债务人赖账的可能，本企业有关人员作弊的也会概率提高。有的即便是对账，但并没有形成合法有效的对账依据，只是口头上的承诺，起不到应有的作用。很多企业只是在年报审计时由会计师事务所发出应收账款函证，以此来确认一下自己的债权，基本不会在年中进行债权的确认。

3.没能建立有效的应收账款预警系统。

应收账款预警系统是为了避免应收账款过多，提高企业预测应收账款风险的能力而建立的一个预防系统。如果没有预警系统，则当应收账款周转率、坏账损失率等反映应收账款好坏的指标接近或超过一定的标准时而没有提示，这样势必造成应收账款信息失灵，给企业带来财务风险。

五、应收账款的日常管理及风险控制措施

应收账款的管理是企业营运资金管理的重要环节，在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，减少给企业带来的负面影响，所以加强应收账款的管理就显得非常重要。笔者认为应收账款管理如果从应收账款防范机制的建立和逾期债权的处理两方面入手，管理是比较有效的。企业应设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门共同对应收账款进行监控、跟踪服务和反馈分析，并由内部审计部门进行监督管理。对于存在的逾期应收账款，企业应成立专门机构进行催讨，并积极寻找出售债权的可能，降低本企业的风险，争取及时收回债权。

管理及控制应收账款风险的具体措施主要有如下几个方面：

1.对客户的信用进行评估，理性赊销。

应收账款赊销效果的好坏依赖于企业的信用政策。其实真正的赊销风险不在于客户而在企业内部，只有制定出一套合理的信用政策，才能防患于未然。首先要对客户设定信用标准。企业在设定某一新客户的信用标准时，往往先要评估它赖账的可能性，即它的信用品质。如果顾客达不到信用标准，便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。此外对计划给予赊销的客户的品质、能力、资本、抵押条件，资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行切实深入地实地调查，根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案。按赊销客户的还款能力和信用等级，采取具体的销售政策，确定相应的赊销额度。对于资信差的客户采用现款交易，对资信一般或者较好的客户在现款不被接受的情况下采用承兑汇票的方式，对于资信好的客户则采取分期收款的方式，但在期限和累计金额上要有明确的规定。

美国某化工有限公司是国际上具有一定知名度的从事油漆、涂料、颜料等化工产品生产的跨国公司。进入中国市场10多年来，一直保持高速发展。除产品质量过硬以外，其完善的信用管理制度也为公司业务的拓展奠定了扎实的基础。

化工产品行业一直采用经销商代理销售的模式,随着行业内竞争状况的加剧，经销商的筛选体系及对于经销商的赊销政策在行业内逐步建立并日益完善。

2007年，上海艾××化工贸易有限公司向该化工公司申请经销商资格，同时提交了自己的营业执照及相关证明。美国公司的信用管理部门按照公司的规定对经销商申请名单中对化工公司有意开展销售合作的公司进行初步的资格认证。

信管部首先通过上海工商局，对该贸易公司的运营情况，信用状况等体现经销商实力的内容进行调研。通过当地工商局查询基本情况，确认该公司在工商局合法注册，并且其经营范围里包括可以从事化工产品的销售等内容，以此确认该公司具备化工产品的零售资格。

然后对该公司进行运营情况的评估。根据实地调研，发现该公司同时代理数家公司的品牌。在对该公司客户的访谈中，信管部了解到该化工贸易公司的一个销售负责人曾建议最终客户购买产品但不要开具发票，并将购买费用汇入该销售负责人的私人账号，以达到逃税的目的。另外，该贸易公司将销售给最终用户的信用期由业内平均标准的1个月延长到3个月，同时和化工产品供应方的结算周期也经常从事先约定的1个月延长到2-3个月，理由则是资金周转不便。

信管部通过综合分析认为虽然该化工贸易公司在业内具有比较大的实力，但是存在通过恶意减少账面收入以逃税的不诚信行为，且存在结算期与行业内的平均周期相比较长等不利因素，于是给予了该化工公司低分值的信用评价。

最后，该化工公司将收到的经销商申请资料及信管部提供的资信调研进行对比。通过综合评价，该化工公司给予此贸易公司较短期限的信用额度和先行试用1个月经销权的经销政策。三个月后，该上海化工贸易公司因逃税漏税严重而被吊销营业执照，但是美国公司没有因此而遭受损失，因为他们从一开始就对该公司进行了信用评估，没有盲目地对该经销商采取赊销政策。

与长虹形成对比的美国某化工有限公司的经验证明，信用管理对促进销售、减少坏账损失和降低追收费用、保证资金周转、提升企业竞争力有着重要的意义。

2.实行应收账款的责任管理，做到每一笔应收账款都有人负责。

CA公司近年来高速发展，从山东的一个地方小厂发展成为我国农用车行业的龙头企业、上市公司中的明星企业，主营业务收入增长以数十倍、上百倍计，但公司的应收账款的数额和账龄一直控制在一个合理的水平，保证了公司现金流动顺畅、充足，为公司进一步发展提供了坚实的基础保障。该公司的采取的一个重要措施就是健全考核指标体系，公司对销售人员的考核，既有销售收入的指标，也有按销售收入比例确定的收回现金的指标，而且收现指标是最终考核指标。只有在完成收现指标的基础上，完成的销售收入才能成为确定员工业绩考评的依据。如果销售人员不能完成收现指标，公司将强令其离开销售岗位，在一定期限内专门负责催收由其引起的应收账款。完成任务，可回原岗位工作；完不成任务，将根据情况予以处罚，直至开除。由于在考核指标体系中强调了销售收现指标，销售人员对赊销手段的利用、赊销对象的选择都极为慎重，对应收账款的催收也极为重视。这样，杜绝了重销售、轻收现的倾向。

所以每笔应收款管理落实到人就大大减少了应收款管理中的出错概率，而且专门负责公司逾期应收款催讨的部门、销售部门、财务部等各部门之间应及时信息沟通，以保证应收款及时有效地收回。

3.应收账款预警系统的建立与完善。

预警系统其实是对企业在经营管理活动中潜在的风险进行实时监控的系统。它能及时利用各种数据信息，通过分析企业应收账款情况，及早发现危机信号，提出防范和解决危机的措施，为企业做好应收账款管理提供可靠保障。因此，建立应收账款危机预警系统，能及早发现危机信号，采取相应措施，将危机消灭于萌芽阶段。为了能使各部门之间信息有效传递就必须建立企业管理信息系统，如ERP，通过管理信息系统提供及时完整的经营结果数据，企业管理当局可以依据这些数据，与预先设定的财务预警指标进行比较。

首先，建立预警指标，包括：1.应收账款占流动资产的比重。如果比重过大，企业的流动资金运转就会出现问题。假定企业根据经验确定该比重超过50%时，营运就显艰难，则50%就为预警线，该比重一旦达到50%，企业就应停止信用销售。2.应收账款占主营业务收入的比重。如某企业应收账款占主营业务收入的比重为30%，即说明该企业每有1元的销售收入，就有0.3元是通过赊销实现的。显然该比重越小，表示企业销售质量和盈利质量越高，风险越小。企业可测算出该比重达多大时，现金净流量为零，把该比重定为预警线，当比重达到预警线时则应停止赊销。3.应收账款账龄分布比重。根据应收账款账龄分布比重，我们可了解企业应收账款的“质量”。显然，账龄短的对应的百分率越高，说明应收账款流动性越强。在动态分析中，通过不同连续时点的应收账款账龄分布比重比较，可以揭明应收账款的“质量”变动趋势，为企业制订合理的信用政策提供依据。

其次，选择预警方法，常用的数学方法是建模法和评分法。建模法所建立的模型精度相对较高，但需要大量的样本数据作为基础，更适合于理论研究。评分法则是将预警指标用线性关系结合起来，比较适合企业日常的实际管理运用。根据对预警指标的综合打分，确定各类警限的值域区间。

在以上两个基础工作完成以后，企业应建立相对独立的预警组织机构，合理分配各财务人员的工作，建立信息收集和传递机制。只有对大量资料进行统计、分析，才能抓住每一个相关的应收款风险，以使危机预警功能得到正常、充分的发挥。

首先是要有专门人员负责及时核销客户应收账款，确保应收账款数据的正确性；其次客户对账的汇总，即负责将对账报告汇总给信管部经理,确保报告的及时、准确；然后是专人进行ERP月末账务处理，核对ERP系统-AR模块与用友系统的数据一致性；最后就是根据月报表中的应收账款总额算出上述各指标，并进行综合打分，判断是否已经超出了预警线，并以此为是否继续采取赊销政策的决策依据。

预警系统的后续完善可以保证预警系统的正常运行和预警功能的充分发挥。后续管理工作通常包括：日常监管和维护，保证预警系统与其他管理系统之间数据接口通畅、数据共享充分；财务业务数据、指标体系、预警临界标准等有序更新，保证预警功能的准确和及时；保障各项数据库的安全和完整，数据是预警系统发挥功能的基础，加强数据库的防病毒入侵、防黑客盗取、防非法操作等措施至关重要。

4.实行科学的合同管理，用法律保护自己的合法权益。

除现金收入以外的供货业务都应该签订合同，企业主要的供货业务应使用统一的合同文本，合同要素要齐全具体，特别是收款期、延付的具体违约责任等应清楚准确，这样在客户不讲诚信的情况下能用法律武器尽可能地保证自己的利益，减少不必要的损失。一个做销售的朋友的经验足，每次他签销售合同一定会注明对方必须支付合同总价30%的价款后才会发一部分产品给对方，中期再发一部分，等对方支付剩下金额的50%左右的货款之后公司才会把剩下的产品全部发给对方，对方必须在一定时效内将剩余款项付清，如果逾期支付就得按合同规定支付滞纳金，万一对方一直拖着不付的话就得采取法律措施了。所以他负责的销售合同一般没有多少应收款的，因为理性的赊销能很好地控制应收账款。如此看来，在签订销售合同时一定要谨慎小心，尽量将各个方面都考虑充分，各个细则都考虑进去，不要因为老客户碍于情面等原因而草率了事。合同细则越详越好，在应收账款长时间追讨不回的情况下就可以利用法律武器，减少坏账带来的损失。

5.谨慎选择结算方式。

在充分调查了客户的资信情况后，选择合适的结算方式也是重要环节之一，它是决定能否安全、及时收回款项的主要因素。企业不能只是为了单纯地提高销售额而去迁就客户提出的不合理要求，针对不同客户采取不同的结算方式才能有效地降低应收款项带来的风险。企业可借鉴西方对商业信用的理解，制订适合自己的可防范风险的赊销方针，比如有担保的赊销条件或者有条件的销售。赊欠期较长的应收账款发生坏账的风险一般比赊欠期较短的坏账风险要大，因此企业可与客户签订附带条件的销售合同，在赊欠期间货物所有权仍属销售方所有，客户只有在货款全部结清后才能取得所有权。若客户不能及时偿还欠款，企业则有权收回商品，这样可以弥补部分损失。

另外，企业可以根据客户的盈利能力、偿债能力和信用状况，选择适宜的结算方式。

作为一种销售手段，赊销已经无可争议地成为各大企业扩大市场占有的选择，这样每个企业都不可避免地发生应收账款，所以企业应收款的风险无处不在。如何加强清欠工作，减少应收款损失是企业不能忽视的问题。通过加强应收账款的日常管理和控制坏账风险，加速企业资金周转，力求将应收账款控制在合理水平上，把企业的经营风险降到最低。正如中石化公司的理性赊销，采用信用管理制度，既能较好地规避不断扩大的赊销带来的经营风险，同时也能保证最大化的利润，即实现有效销售。有些企业面临巨额不良债务时，采取“谁经手（赊销）谁负责（追债）”的简单行政规定，使得管理人员或营销员，要么因“害怕负责”而放弃赊销这一销售手段，要么干脆以“我负责”名义而盲干、蛮干，并由此给企业带来巨大的损失和无穷的后患。笔者认为企业的当务之急或许就是建立一个完善的应收账款管理体系，从企业的内部管理着手，设立奖罚机制，收款责任落实到人，这样就能提高应收账款的回收率。

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