医院全成本核算与绩效管理结合应用研究

秦利斌

(河北医科大学第二医院财务处，河北 石家庄 050000)

成本管理是医院财务管理的基础，由成本核算、成本分析、成本控制等组成，可以全面、真实地反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效管理水平。其中，成本核算是成本管理的基础，能够为合理确定医疗服务价格、财政补偿、完善基本医疗保险费用支付方式提供重要依据。全成本核算是近年被广泛应用的成本控制核算方法，指通过对医院经营活动中的支出(包括成本、各种费用、损失)进行全过程、全范围的监督、控制，实现核算单位或核算项目经济效益最大化的过程。

1 全成本核算的内容

1.1 全过程核算 对医院经济活动的各个环节都要进行成本核算，如药品管理的全成本核算，包括针对采购环节、存储环节、销售环节的核算，缺一不可。

1.2 全范围核算 对每一个环节的所有支出都要进行监督或控制，如药品采购环节的成本核算包括进货购买价格、采购过程杂支费用、采购管理费用等，而不仅只包括进货购买价格。

1.3 管理费用分摊 按照全成本核算的概念，与医疗直接相关的机关和管理部门的管理费用，应在医院经济活动的各个环节分摊，如药品采购成本中要包含药品管理行政机关的开支费用和药品储存、销售相关的服务保障部门管理费用，均应分摊到药品采购、储存和销售成本中进行核实。

2 绩效管理与全成本核算结合应用的意义

建立科学的财务分析和指标，是医院绩效管理的重要内容，把财务指标的改善与绩效改进有机结合起来，是医院绩效管理的关键环节，也是实现医院经营宗旨和服务目标的战略措施。

全成本核算的目的是通过细化到具体工作单元的核算方法，对技术成果、成本控制、职业道德、患者满意率进行量化，促进医务工作人员不断提高医疗技术水平，努力降低医疗成本，解决患者看病难、看病贵的矛盾，实现医院可持续发展的目标。如将患者及家属的满意度考核作为综合绩效考核的项目之一，考核结果直接与医疗科室绩效奖金挂钩，促进规范服务标准和礼仪，如实行首诊负责制、微笑服务，改善医疗服务态度，降低患者的投诉率，提高就诊率和收治率，提升患者满意度，同时实行全成本核算，提高医务人员的节约意识，降低医疗设备和日常办公设备的维修率，极大降低医疗成本，最大限度地创造经济效益。

3 全成本核算与绩效管理的实际应用

进行全成本核算及考核要遵循未耗资产不全部、直接列入当期的原则，即考虑当期成本与当期收入配比，未完工的基本建设费用开支不能计入当期支出；当期购买的固定资产需要在多个会计期间为医院创造收入，不能一次性直接计入当期成本；福利生活性投入(如医院职工宿舍支出、生活用房支出、幼儿园建设支出等)不应计入成本或费用，而应计入医院利润分配或专项基金拨款中；利润分配支出、捐赠支出、非医疗相关支出等不应计入医疗成本核算。作为医院成本管理的主体，从绩效管理角度进行全成本核算时，需要考虑以下考核指标的应用。

3.1 收益能力分析 医院核算应本着务实的原则，考虑到通过全成本核算，用成本收益率、净资产收益率、收支结余指标及收入收益率等来考核医院是否赢利，通过这些财务效绩指标清楚了解医院核算期间的收支情况，实现对医院整体效益和收益能力的评价，以上相关指标数据可以从收支报表中获取，以反映医院整体经营效果，例如发现药品支出占医疗费用成本的大部分比例，则应降低药品收入比例，并将各科室药品收入与总收入的比例作为该科室绩效考核的重要指标。

3.2 发展能力分析 经过一定时期的经营，医院的总资产、总负债与上一个时期相比是否发生良性变化，可以通过全成本核算，用净资产、国有资产保值增值率等来判断经营趋势，通过资产负债表核算以上绩效指标，全面反映医院资产、负债和净资产变化的情况。

3.3 费用管理效果分析 通过院级全成本核算，可以制定合理的内部核算成本价格，可以通过管理成本与总成本之比进行核算与衡量，对于卫生材料、水电费用及燃料费等管理费用定额业绩较好的科室给予奖励，对非正常超支的科室进行扣罚，在不影响医疗服务质量的前提下，努力降低各种耗材的用量。

4 科室内部全成本核算与绩效考核具体应用

4.1 科室全成本核算的必要性 效绩管理下的科室全成本核算是指以科室为成本核算对象或单元，对科室工作过程中的所有直接消耗或者与科室关联的的支出费用、成本、损耗，按照一定的核算标准和方法，进行归集和分摊核算。科室内部进行全成本核算可以通过科室成本项目控制和成本定价控制，使科室效益最大化，使院内资源得到最佳配置使用。如为有效使用科室人力资源，应将科室人员工资列入科室成本，并加以控制考核；为加强科室水电使用管理，应将水电费用列入科室成本并计入考核；为科学分配医疗房屋使用，应将房屋使用费作为成本项目进行市场定价，进行考核分析。

4.2 科室成本绩效考核评价方法 从财务绩效角度评价医院各科室的存续必要性及可能性时，要使用科室经营效益和科室贡献效益2项指标。科室经营效益指经过一定时期的经营，科室取得的经营成果，以科室收入减去科室成本、科室应分担的临床部分管理费用。科室贡献效益指经过一定时期的经营，科室扣除自身支配支出后的结余，以科室收入减去科室成本、科室应分担的临床部分管理费用、科室奖金及科室其他福利支出。

4.3 以科室全成本核算进行绩效考核的原则 以科室全成本核算进行绩效考核应注意以下问题：如何科学制订开单科室与执行科室的收入分割比例分配；如何科学制订成本核算方法和成本项目标准定价(如材料出库应采取什么核算方法、折旧核算应采用什么方法)；如何科学制订单病种成本项目及费用归集问题，重点是考核对象成本、期间成本的计算方式是否合理，如是否把未出院患者的成本纳入出院患者成本总额中，检查费用中是否把其他患者的直接成本计入某一患者的成本中；考核时要注重区分可控成本和不可控成本，并利用绩效考核结果建立以科室可控成本为考核对象的绩效效益分配方案。

总之，随着医疗改革的推进，尤其公立医院管理改革的推进，建立标准化、全面、科学的医院财务绩效评价指标体系具有重要意义，可以正确指导对于医疗卫生资源的管理工作。衡量一个医院绩效水平的标准是看其是否能够获得大于全部支出的收益(即全成本核算)，我国公共卫生、基层(社区)医疗和公立医院的服务宗旨为公益性，医院绩效系统是进一步衡量医院经营管理的水平的标准，可以反映医院的管理水平及对医疗资源的有效利用率。