医院如何使用现金流量表进行财务决策

2013-03-14王朝霞邓世全

中国乡镇企业会计 2013年2期

张军王朝霞邓世全

现金流量表是广义的财务状况变动表的一种，国家财政部、卫生部于2010年12月制定并实施的《医院会计制度》、《医院财务制度》中，医院的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、现金流量表、财政补助收支情况表。所以，医院能提供一定期间（一年）现金流入和流出的信息，会计报表使用者可以了解和评价医院获取现金的能力，预测医院未来现金流量。

一、现金流量的分类

现金流量分为三类，即业务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。

1.业务活动

经营业务活动是医院投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对于医院而言，经营活动主要包括：医疗服务收入，药品销售收入，预收医疗款，购买药品、材料，接受劳务支付现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的其他与医疗经营活动有关的现金。

2.投资活动

是指医院长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。医院投资活动产生的现金流入项目主要有：收回投资收到的现金，取得投资效益所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金；产生的现金流出项目主要有：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。

3.筹资活动

是指导致医院资本（净资产）及债务规模和构成发生变化的活动。净资产，包括医院事业基金、专用基金等，债务指对外举债，包括向银行借款、吸收投资以及偿还债务等。应付账款、应付票据等商业应付款属于经营活动，不属于筹资活动。

筹资活动产生的现金流入项目主要有：吸收投资所收到的现金，取得借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金；筹资活动产生的现金流出项目主要有：偿还债务所支付的现金，分配结余或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。

二、现金流量表的编制

1.现金流量以总额或余额反映

医院现金流量一般应当以总额反映，从而揭示医院现金流量的方向、规模和结构。但是，对于代客户收取和支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目，其现金收入和现金支出应当以净额列示。

2.特殊项目

是指医院日常活动之外特殊的、不经常发生的项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等。应当归并到相关类别中，并单独反映，也就是在现金流量相应类别下单设一项。

3.建议采用直接法

一般是以医院收入费用总表中的医疗收入等为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。有关经营活动现金流量的信息，一般通过以下途径之一取得：

（1）医院的会计记录；

（2）根据以下项目对收入费用总表中的收入、医疗业务成本以及其他项目进行调整：①当期药品、库存物资及经营性应收和应付项目的变动；②固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金项目；③其现金影响属于投资或筹资活动现金流量的其他项目。

4.现金流量表的编制程序

采用工作底稿法编制现金流量表，对每一项目进行分析并编制调整分录，具体编制步骤如下：

第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。

第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以收入支出报表为基础，从“医疗收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。

第三步，将调整分录过入工作底稿相应部分。

第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相符，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也已等于期末数。

第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

三、运用现金流量表进行财务决策

1.现金流量表有助于评价医院支付能力、偿债能力和周转能力

通过现金流量表，并配合资产负债表和收入支出报表，将现金与流动负债进行比较，计算出现金比率，将经营活动现金流量净额与净结余进行比较，计算出盈利现金比率，可以了解医院的现金能否偿还到期债务、支付利息和进行必要的固定资产投资，了解医院现金流量周转效率和效果，等等，从而便于管理者作出投资决策，债权人作出信贷决策。现金流量比率指标有：

现金流量比率=现金及现金等价物净增加额/现金来源总额×100%

资产的现金流量回报率=经营活动现金净流量/资产总额×100%

盈利现金比率=经营活动现金净流量/净结余×100%

折旧与摊销对经营活动净流量影响率=（折旧+摊销）/经营活动现金净流量×100%

现金流量与收入比率=经营活动现金净流量/（医疗收入+药品收入）×100%