当前会计信息管理工作成效分析与改进建议——以2012年会计信息质量检查为例

●吴伟刚

2012年财政部从维护经济秩序、保障经济健康运行的高度，加大了对会计信息质量的检查力度，从抓重点企业、抓关键问题、抓突出矛盾入手，以国有大型企业集团的会计信息监管为重点，创新监督模式，完善监管机制，体现财政监督特色，达到整顿经济秩序、规范会计行为、实施综合治理的目的。上下联动，跨省联动，检查面逐年扩大，监管成效逐步显现，监管模式逐渐完善，监管效率不断提高。

一、上下联动检查初见成效

2012年，财政部根据国有特大型企业集团跨区域、跨行业、管理层级复杂、关联企业众多的特点，采取了上下联合联动的会计信息检查方式。改变了过去各专员办对国有特大型企业开展会计信息检查中的单一区域、单一环节、单一对象的方式，克服了过去检查中对政策和制度上“挂一漏万”，难以“切中要害” 的问题。上下联动检查方式的创新，解决了对跨区域和跨行业大型企业集团会计信息检查的难点问题，发挥和融合了就地监督和跨省互查的优势，有效地整合了专员办的监督资源，推动了专员办会计工作水平和监管层次的提高。

（一）整合资源，提升功效

按照财政部监督检查局结合当前经济形势的需要，根据年初会计监督工作计划的安排，在认真细致做好会计信息检查查前调研的基础上，有的放矢的确定了SH 集团为2012年会计信息质量检查重点名单，并根据SH 集团主营业务机构分布的情况，成立六个专员办组成的上下联合联动检查组，按照“八个统一”要求，有效的整合监督资源,全方位、多角度地揭示企业在落实国家宏观经济政策、税收政策、会计法规、内部控制、业务流程、重大特殊事项等方面存在的问题，有利于突破难点、切中要害，将检查工作提升到管理制度层面；有利于自下而上，集中整治，全面规范，彰显专员办会计监督的管理特色。

（二）关注重点，完善方案

大型企业集团内部会计处理模式具有趋同性和一贯性，只要抓住关键点就可以 “牵一发而动全身”。联动检查往往只要一点突破，就会带动整体，产生全面开花的效果，起到“四两拨千斤”的成效。甘肃专员办首次担任牵头办，重点检查之前，组成18 人的查前调研组对SH 集团2011年本部、股份本部和华电本部，进行了一周的深入调研，针对企业财务管理、会计核算和结算的特点及可能存在的问题，制定了详细的上下联合联动检查方案。检查方案的制订，有利于实现各参检专员办之间监督资源共享和人员力量的科学调配；有利于相互启发、相互补充，有效地减少在检查中的疏漏和可能存在的盲区；有利于扩大检查涵盖面、加大检查力度和深度，确保检查质量和工作效率的双提高。

（三）上下一致，全面规范

按照财政部会计信息质量检查“八个统一”要求，作为牵头办：一是要创建自上而下、自下而上的统一的工作交流平台，及时上传下达领导指示、各办检查周报、案例传递和信息交流，实现政策、口径统一的目标；二是及时汇总、处理和协调各办检查工作中发现的问题，向监督检查局汇报、商议并组织召开中期碰头会、后期审理会。通过上下联合联动协同作战，实现了检查目标的一致性和处理尺度的统一性；三是“他山之石，可以攻玉”，不断创新检查方式方法和内容。通过对国内大型企业开展会计信息检查，各参检专员办之间加强联系，互相沟通，相互借鉴，不断创新检查思路、积累检查经验、丰富监管内涵、提升队伍素质和监管能力，起到推动作用。四是保证检查富有成效。这种联合联动检查方式，有利于反映被查单位的主要问题，提升检查层次；有利于一次性集中整治和全面规范，排除在处理环节的各种干扰；有利于扩大检查的影响力和威慑力，凸显财政法律法规的严肃性；有利于“以点带面”，通过“查处一个，规范一片”的示范效应，对其他大型企业集团会计造假行为和会计信息失真现象起到警戒和威慑作用。

二、上下联合联动检查应注意的几个关键环节

认真落实财政部监督局提出的“八个统一”要求，确保检查工作取得成效，以“整合资源、优势互补、信息共享、注重绩效”为原则，以联合检查方案为基础，以联合领导协调为保障，以加强沟通交流为抓手，统一认识，明确职责，必须在以下几个方面要有所突破。

（一）必须做好查前调研工作，确保检查工作顺利实施

国有大型企业都具有跨区域、跨行业的特点，不仅层级多、涉及面广，而且产业链和资金链互相交错。企业集团多层级的管理模式，决定了上下联合联动检查的查前调研工作不能局限于单一层次，必须分层次的开展。通过查前调研，一是全面了解大型企业集团与其所属的企业、单位之间的关系，明确一、二、三级公司的业务范围和法人之间的关系；二是全面熟悉和掌握大型企业集团财务核算体制、纳税体制和结算体制等；三是了解和熟悉企业适用和运用的会计制度、会计软件和社会中介机构等情况； 四是采集三年相关主要经济指标数据，研究企业落实国家宏观经济调控政策、应对微观环境变化的突破点和关注点；五是按财政部总体工作要求和布置，牵头办草拟检查方案，广泛征求参检办意见后，修订报部批准实施； 六是建立网络信息交流平台，上下及时联系、沟通和协调，解决工作中存在的问题。这种上下联动调研方式，弥补了牵头专员办独立开展工作存在的以点盖面、脱离实际等不足。

（二）必须建立健全领导机构全程指挥，发挥上下联合联动检查效应

今年对SH 集团的会计信息检查，在拟定会计信息质量检查重点单位之前，监督检查局就提前选择了业务能力较强的人员进行初步调研。名单确定后，监督局就明确了联合检查的领导机构，按照检查方案确定的工作任务、工作方向和工作目标，由财政部组织统一进点、统一开展、统一实施，加强领导、协调共进。一是加强领导，由监督检查局领导任组长，牵头办主要领导任副组长，各参检办班子为成员，组成上下联合检查领导小组。二是强化业务领导和指导，成立联合检查协调小组。由监督检查局分管处处长担任协调小组组长，牵头专员办领导担任常务副组长，各参检专员办会计监督处负责人任副组长并兼任联络员，上传下达各项指令。三是成立现场检查组，以专员办为单位成立现场检查组, 由承担检查任务的专员办委派检查组组长，履行检查任务。四是成立信息小组，由牵头办和参检办组成联合检查信息小组，履行信息交流，业务探讨等。在部监督局的全程指挥下，这次会计信息检查工作成效显著。

（三）必须做好全程质量控制，防范监督风险

从组织开展会计信息质量检查、中期碰头会、后期审理和处理，领导小组时刻注意防止出现监督风险。一是坚持组内论证制度。检查过程中，各方对发现的疑点问题，通过讨论达到统一认识，有效把握了对发现问题的初步确认；二是完善信息沟通机制。建立网络信息平台，通过信息渠道，检查周报、问题解答或反馈检查组集体研究和多方论证的内部质量管理方式，来控制监督风险。三是领导亲自把关，从检查工作开始，各办领导对每份文件和材料、下发的各项通知、每一份征求意见函、检查报表和工作总结都亲自把关，防范风险。四是坚持检查、审理、处理三分离原则。首先由牵头办对各组报送材料的完整性、规范性提出具体意见，对事实不清、证据不充分的，要求进一步补充、核实。按照部审理工作提出的“实事求是、依法处理”的原则，成立审理组，集体讨论，共同研究处理决定，对重大问题提交领导小组裁定，做到多个环节互相制约。各参检办按照相关内控制度及具体审理程序、审理范围和内容，由检查办逐户逐项在会议上公示、公开、讨论，最终确定通过、落实、提交和剔除意见。部监督检查局在各参检专员办初审的基础上，组织人员对检查资料进行集中审理，分别由财政部和专员办依法下达检查结论和处理决定，对重大违纪违规问题，将启动行政处罚程序。

三、上下联合联动检查要在实践工作中逐步完善

跨省、跨区域实施上下联合联动检查是近年来专员办开展会计监管的一种新模式，它有效促进了专员办系统内监督检查资源的整合，加大了财政监管力度，起到了重点突破、集中整治的功效。目前企业会计信息失真存在多方面的原因，应该从以下四个方面加以改进和完善：

（一）应加强对中央国有大型企业集团的会计监督

中央企业是国家和人民的共同财富，是社会主义市场经济的基础和支柱，其会计信息披露对于规范市场经济秩序、加强政府宏观调控和提高财政管理水平具有重大影响。而这些企业的会计信息一旦失真，将给国家造成不可估量的损失，甚至影响社会稳定。财政部作为综合经济管理部门，应当加强对中央企业会计信息质量的监管，这也是认真贯彻十八大报告提出的 “毫不动摇巩固和发展公有制经济”、“不断增强国有经济活力、控制力、影响力”的根本要求，根据财政部关于建立财政大监督格局理念，结合专员办履行中央财政监管职责，建议将中央企业作为专员办监管的重点，以会计信息质量检查为切入点，把开展会计监督与财政收入、支出监管结合起来，与落实国家宏观调控、转变经济发展方式结合起来，与国家税收政策制定和执行结合起来，增强监管的针对性和有效性。

（二）探索建立有效的联合联动检查机制

近年来，各专员办开展对中央企业集团会计信息检查很少，主要原因是受专员办的检查力量的限制。实践证明，联合联动检查是对大型企业实施监管行之有效的做法。此次检查中，各专员办深入贯彻局领导提出的 “八个统一”的要求，为检查取得实质性成效奠定了基础。建议财政部在总结经验的基础上，尽快制定《联合联动检查工作指引》，进一步明确和细化监督局、牵头办和参检专员办的各自职责，形成规范、科学的操作模式，建立从查前摸底、方案制定、职责分工、程序设置、风险防控、信息沟通、集中审理、处理处罚、总结汇总等一系列科学化流程，制定包括检查方案、日记周报、审理方案、检查报告、工作总结、处罚决定、信息调研等一整套的格式化文书样本。通过有效的制度建设，实现集中调度，形成监管合力，明确职责任务，提高检查成效，规避行政风险。

（三）在电子信息化检查方式上必须有所突破

随着日新月异的科技发展，面对规模日益庞大、财务集约化管理和信息化程度越来越高的监管对象，财政部必须推进信息技术在财政监督检查业务中的应用，提高财政监督工作的科技含量，普及使用计算机辅助查账，提高检查工作效率。要进一步明确财政收入、支出、会计和金融监管的业务需求和关注重点，注重与财政部有关司局、有关监管单位的数据对接共享、监管法规集成和企业数据导入、适用性等环境要求，进一步研发和改进监督检查软件的功能，提升监督检查信息化水平。

（四）在调查研究方面必须提升高度和层次

开展会计监督，不仅要达到治理会计信息失真、规范财经秩序的目的，还应体现财政监督管理特色，达到以监督促规范、促管理、促提高、促完善、促发展的目的。检查中应坚持高位思考，强化宏观意识，从全局的角度思考问题，加强调查研究，对国家宏观调控政策落实情况，现行税收政策、会计法规、准则制度的执行情况，企业内控制度的建立、执行和完善情况，检查发现的突出问题做深层次的分析，提出有针对性的意见和建议，为国家宏观调控、财税政策的制定、法规制度的修订、加强企业内控管理等提供依据和参考。■