营业税改征增值税对企业的影响

　　[摘要]本文就增值税取代营业税的必要性，以及营业税被增值税所取代所带来的作用以及相关问题，探讨企业财务处理和会计管理工作上所发生的变化。并简要探讨如何在营业税改增值税后，会计工作该如何转变以减轻企业的税负，提高企业效益，促进企业生存发展。
　　[关键词]增值税；营业税；营改增
　　[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2012）40-0083-02
　　1营业税与增值税的区别
　　营业税是我国现在所使用的流转税制中的一个重要税种，是对国内提供应税劳务，转让销售不动产或者无形资产的单位和个人从其所获营业额中征收的一种税。依据相关法律法规，单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为。原则上，赠与人是需要缴纳营业税的，缴纳营业税的税率是5%。但是对于离婚财产分割，无偿赠与直系亲属，无偿赠与对其有抚养义务的人和赡养人，房屋产权所有者死亡，其法定继承人或者遗嘱继承人等免征营业税，因此我们可以发现，营业税的征收包含的面很广，其划分的依据体现在财产的转让以及转让的性质上。这有利于我国优化经济结构，促进我国服务行业的发展，调整产业发展结构，同时，可以进一步充分发挥增值税的重要作用，化解税收征管中的矛盾。
　　增值税是对商品生产流通、劳动服务中多个环节的新增价值或者商品附加价值所征收的一种流转税，是以商品流转产生的增值额为计税依据的一种税种。依据国际标准，我国在增值税上也采用税款抵扣的办法，即根据销售商品或者劳务销售额按照相关计税原则计算出销售税额，然后扣除其中所支付的增值税款，其差额就是应缴税额。
　　2增值税取代营业税的必然性
　　营业税被增值税所取代这是我国现阶段经济发展所必需的，对于税务体制的改革，营业税务向增值税务的改革是我国税务体制上的重大突破。从税务上比较不难看出，与发达国家相比，我国的税务是相对较重的，这种情况为我国社会主义建设曾作出巨大贡献。我国在提倡发展行业技术上为科技创新提供了一系列的优惠政策，而增值税取代营业税是行业优惠政策的普及。
　　2.1为减轻企业的财务负担
　　我国企业在发展中逐渐从第一、第二产业过渡到第三产业，几乎每个企业都涉及第三产业，而增值税对于第三产业具有很大的优惠政策。这个相关行业的企业提供了减低赋税的方法，即增加第三产业的投资，提升第三产业的规模量，这对于一般性企业具有很强的吸引力，也能提供企业的文化软实力。以物流企业购买运输货车为例，如果采用营业税政策，物流企业的税务就不能从营业额上扣除，这样企业的税务就显得比较繁重，而每月买进燃油也不能从成本中扣除。增值税虽然高达17%和13%，但是允许抵扣进项税，按照这个标准，增值税实际上仅仅只有4%，而营业税此时是5%，营业税在实质上是高于增值税的。
　　2.2营业税征收自身存在重大弊端
　　营业税存在重复征收的情况。假设生产某一件产品需要经过三道工序，根据营业税的相关规定，不管是零件交付给下一道工序还是成品销售，都得缴纳营业税，这就表示仅仅是生产出成品就被征收了两次税，而对于运输公司来说，倘若一件产品是由一个企业运输，这就只需要缴纳一次税，而如果不同地区由不同公司运输，这就得交多次营业税。而且营业税还要求，只要经营行为存在，不管是赢利也好还是亏损也好，都得缴纳营业税。而现在我国营业税在流转税种中所占比例很高。这就使得企业在进行生产活动时的赢利空间较小，且面临风险较大。不利于企业的生存与发展。
　　2.3营业税的存在使得增值税链条不完整
　　假设一般纳税人购买服务业所提供的劳动服务时，由于第三产业不缴纳增值税而是缴纳营业税，这就使得纳税人不能够获得增值税发票，也就没有进项税抵扣。这导致增值税链条不够完整。假设某企业为正常的生产活动购买无形的产品，但是根据营业税规定，销售方无法出具增值税发票。这就导致企业无法进行进项税抵扣。营业税相对于增值税显得传统，不符合现代生产生活的需要，而增值税能够满足现代经济建设发展的要求，为保障经济建设的健康有序发展，营业税就得并入增值税之中。
　　3营业税改增值税带来的影响
　　3.1对企业的影响
　　营业税改增值税使得企业的税负降低，由于投资支付的增值税允许抵扣，这就直接减少了企业的税负。不仅如此，向增值税的转型还有利于企业能够提高企业资本的有机构成，也利于促进企业的商品出口，提高企业的出口竞争力。由于固定资产折旧的减少，生产成本相应降低，这就提升了商品海外价格上的主动权，有利于企业的商品出口。
　　3.2对国家宏观经济的影响
　　由于增值税取代营业税使得国家的税收减少，那么国家财政收入也会相应的减小，但是这一减小只是表面上的减小，从长远来看有利于提高国家财政收入。尽管这一改变减少了国家的增值税上的收入，但是由于企业的赢利空间加大，所得税也就能相应增加。企业的净赢利空间增加，这就使企业拥有足够的资本用于生产投资，扩大企业生产规模。增加企业的活动空间，相应的国家税收也就能够提高。营业税向增值税的转型在一定程度上来说算是一种投资，既有利于国家的财政收入也有利于企业的生存发展。
　　增值税的转型能够刺激国家的消费，使我国的经济由生产外销型向生产内销型转变，提高我国内需，扩大国内市场。我国目前经济的主要不足之处在于国内经济活动没能够像国际上经济活动那么频繁，其主要原因就在于国内内需不能够被刺激，人民观念还停留在存钱上，而没提升到财富增值上。这其中的一个很大因素是税率较高，税率较高使得投资风险增加，投资回报空间降低。营业税向增值税的改变，由于有了其进项税可以抵扣的重大优势，这就使企业能够加大投资，加大购买，从而使国内经济活跃。增值税还有利于我国资本向高的资金密集型方向发展，增强企业在国际上的竞争力，为带动国内经济提供重要源泉。
　　3.3营业税改征增值税企业税负有所减轻
　　上调增值税和营业税起征点，目的是支持小型和微型企业发展的要求，减轻小微企业税负。在国内外复杂的经济形势下，众多小微企业面临生存考验，融资难和税费负担偏重等问题突出。加大对小型微型企业税收扶持力度，提高小型微型企业增值税和营业税起征点，对企业最有效的减负方式就是直接降低税负标准。营业税改征增值税是我国一项重要的结构性减税措施，将通过税率设置和优惠政策过渡等安排，改革试点行业总体税负不增加或略有下降。对现行征收增值税的行业而言，由于向试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣，税负也将相应下降。
　　4会计工作与营业税向增值税的转变的相互影响
　　4.1财务处理
　　根据税额是否包含在价格之中，行业上把税收分为了两大模块，即价内税和价外税。国内对价内税的定义主要是指消费税和营业税，而增值税是属于价外税。在这里，价格和增值税就需要分别表示出来。第一，在销货方或者劳动服务方角度，营业税取代前后主营业账务是不相同的，取代前主营业是含税的，会计在工作时要考虑到营业税计入税金之中。第二，从购货方的角度看，固定资产中的不动产与无形资产则包含到营业税的卖家入账之中。买价入账又可以增加进项税抵扣。这部分又需要单独列出来。
　　4.2企业财务报表
　　对于企业而言，眼光主要集中在赢利方面，比较关注的是增值税取代营业税之后，企业的赢利空间能否增加，也即是能否减少企业的生产活动成本。增值税虽然高达13%和17%，但是考虑到进项税的抵扣，其税率实际上只有4%，少于营业税的5%。总的来说还是在很大程度上降低了企业的税负。增值税对于企业财务报表的主要影响有：
　　第一，对负债表的影响。增值税取代营业税之后，企业的不动资产和无形资产在处理了固定资产和材料所对应的进项税后是按照不含增值税的买价计入财务报表之中的。财务报表上的账面金额是否含税将使得资产负债表中的固定资产和无形资产金额减少，增值税取代营业税之前的营业税即为账面上资金的减少额。增值税由于进项税可以抵扣，企业可以优先考虑固定资产的投资。
　　第二，企业现金流量表会随着变化。由于企业具有不同的生产活动性质，现金流量表也有所区别。现金流量表可以分为经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量三类。增值税取代营业税之前，企业购买固定资产以及无形资产的现金支出需要记录在“购建固定资产和其他长期资产所支付的现金”项目之下。
　　5结论
　　目前出台的增值税负尚处于磨合试验阶段，仍然具有相关的问题，但是其问题还不是很大，比如对一部分企业来说还是增加了税负，货运公司的进项税抵扣仍然含混不清，对于进项税抵扣办法仍然具有很强的争议性。相关部门也做出了重要批示，对于增加税收的企业可以按照原来的计税办法进行征税，货运公司的进项税可以根据支出进行抵扣等。增值税为营业税所取代虽然存在相应的弊端，但是比起其作用和国家长远计划来说都是些小的问题，不会对税负政策构成重大影响。企业能够在营业税改征增值税上取得很大的益处，这对我国经济的长远发展有着极大的积极意义。会计工作也需要根据相应的税务变化以及由此引起的行业标准变化，及时调整工作，使企业在社会经济的变革中长盛不衰。
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