浅谈计算机会计信息系统的内部控制

马隽

（中国长城资产管理公司哈尔滨办事处，黑龙江 哈尔滨 150000）

1 计算机会计信息系统内部控制的变化

计算机系统在会计工作中应用，和以前的手工会计工作方式相比较，在很大程度上减少了工作的流程，提高了工作的效率。但是在有些方面却有着不尽人意的地方，比如说在逻辑判断上就会有一定的障碍，由于计算机系统是执行相关程序的编写，只识别输入系统的程序，而在输入的内容上不做逻辑判断。在计算机进行运算的过程中，由于计算机系统具有高度的集中化和运行速度快的特点，所以对于错误的发现是没有时间的。以上这些都是计算机系统在会计工作的应用过程中可能出现的风险，对这些风险要进行相应的控制才能保证会计工作的正常运行。计算机会计信息系统中内部控制的一些变化主要有：

1.1 差错的反复发生

在传统的会计工作方式中，发生差错的现象也是存在的，但是这种错误往往只是存在于一个地方或者一个部门之中，因为传统的手工会计在工作环节中是由多个部门组成的，在数据的核算记录方面也是在不同的人员手中进行的，所以如果在这个部门中发生错误，可能在下一个部门进行工作的时候就会发现而及时的进行更正。但是由计算机系统来处理就不一样了，因为计算机系统具有高度的集中化，程序化的运作方式，如果发生一个错误，那么和这个错误有关联的相关数据都会产生错误，会造成连锁反应，而计算机在运行速度上又是非常的快的，没等发现问题的时候，程序已经执行完了，这种错误就无法更改了。如果是在计算机的程序上或者软件上出现错误，那么造成的损失将是无法挽回又是巨大的。

1.2 数据安全性差

在数据的安全性方面，由于传统的手工会计模式，在数据的保存方面不同的信息是由不同的部门不同的人员进行分散式的保存的，在信息上不存在连续性，所以每个人掌握的信息都是不一样的。但是计算机系统就不一样了，由于计算机系统具有集中化的特点，那么所有数据信息都是统一的存放在电脑中，如果对计算机的操作没有相应的安全规范，在信息浏览上不做相关的说明，那么关于会计的数据信息就可以轻而易举的被别人浏览，从而导致了信息的泄露。

1.3 对不合理的业务缺乏识别能力

计算机系统的应用有着先进的运算处理功能，在运算操作上都是按照一定的程序设计好来进行运转的，但是在这些优势的另一面也隐藏着一定的危机。由于都是事先设计好的程序，所以在进行数据处理的时候只是单纯的按照程序来进行，如果在数据处理的过程中，出现了逻辑上的错误，计算机是无法察觉的，不存在人脑的主观能动性，所以在这方面有所欠缺。

1.4 输入差错的严重性

计算机系统在进行信息处理上，是需要人工输入来完成的，在输入的时候一旦发生错误，计算机是不会识别的，将会按照错误的信息来执行，那么在经过计算之后，得出来的信息还是错误的。因为计算机只是单纯的执行编好的程序，不会像人一样进行逻辑判断，没有人的主观意识，而计算机在运算的时候又是集中性的，速度非常的快，所以这就要导致了发生错误的严重性。

1.5 程序被非法调用篡改

在传统的手工会计工作中，由于都是手中记录，而且对于数据的保存都是在不同的部门不同的工作人员的手中，所以安全性有一定的保障。但是计算机系统的运行是完全依靠程序来进行的，只要对相关的程序进行更改，那么在数据的准确性上就会失真，甚至损害整个会计工作的系统性。如果对于计算机系统的安全性方面没有相应的保障制度，任何人都可以靠近的话，这种风险发生的几率就会增加。

2 计算机会计信息系统内部控制的特点

在计算机会计信息系统中，内部控制的目标仍然是保证资产的安全性，数据资料的准确性和可靠性，提高经营效率以及保证管理方针的实现。但其控制的重点、方式、内容和范围有所不同。

2.1 控制的重点转向系统职能部门

计算机会计信息系统实现后，数据的处理、存储集中于系统职能部门，因此内部控制的重点必须随之转移。

2.2 控制的范围扩大

由于计算机会计信息系统的数据处理方式与手工处理方式相比有所不同，以及计算机系统建立与运行的复杂性，要求内部控制的范围相应扩大，其中包括一些手工系统中没有的控制内容，如对系统开发过程的控制、数据编码的控制以及对调用和修改程序的控制等等。

2.3 由人工控制转为人工控制和程序控制相结合

在手工系统中，所有的控制手段一般都是手工控制。在计算机系统中，原有的手工控制手段有些仍然保留，但需要增设一些存储与计算机程序中的程序化控制。当然随着计算机应用的程度不同，程序化控制的范围也会有所不同。一般来说，计算机应用的程度越高，采用的程序化控制也就越多。

3 计算机会计信息系统内部控制的功能

内部控制发挥着三个方面的功能，即预防、监测和校正功能。

3.1 预防性功能

在对计算机的安全性上进行相应的功能设置，可以通过密码或者相关的口令来阻止与计算机系统无关人员的操作，防止其对计算机系统进行非法的篡改，窃取文件等，以此来保护数据的完整性，安全性。

3.2 监测性控制功能

是通过找出、发现已经发生的错误、灾害、事故、舞弊等来防止危害的扩大或者使损失得到补偿。例如，计算机操作系统通过记录和报告系统法记录非法修改系统软件、应用程序或数据文件的行为。

3.3 校正性控制功能

是通过更正和校正已检测出的错误，处置发生的舞弊行为，以及处理和补救已发生的灾害来减轻危害，使系统恢复正常。例如，通过文件和程序备份措施，补救因灾害造成的数据和程序损毁的危害。

4 计算机会计信息系统内部控制的类型

计算机会计信息系统的内部控制一般分为两类，即一般控制和应用控制。它们均是计算机应用于会计信息系统所产生的特殊控制，用来预防、发现和纠正系统中所发生的错误、舞弊和故障，使系统能正常运行，是其提供可靠和及时的会计信息的重要保证。

一般控制是指对计算机会计信息系统的研制开发、组织、鉴定、应用环境等方面进行的控制。一般控制所采用的控制措施普遍适用于某一单位的会计系统，同时也为每一应用系统提供了环境。一般控制的强弱，直接影响到每项计算机应用的成败，可以说，一般控制是应用控制的基础。一般控制主要包括：①组织控制；②系统开发和操作控制；③系统文书控制；④系统工作环境控制；⑤其他一般控制等几个方面。

[1]杨方.电算化会计系统的内部控制[J].交通财会，2003.