浅析如何防范会计舞弊

刘淑波

（黑龙江省林口林业局，黑龙江 林口 157600）

会计舞弊通常情况下指的是有目的性的、有预谋的、有针对性的造假和诈骗行为。会计舞弊的后果是直接导致会计报表产生不实的反映，影响投资者、债权人等决策，影响经济的正常发展，给个人和企业以及国家带来巨大的损失。

1 会计舞弊的主要表现

1.1 虚构业务。例如，有的企业为套取现金而虚构出差业务，以差旅费的名义从银行多提现金；出纳人员为侵吞现金而虚构支出等。

1.2 隐匿或篡改原始凭证。

1.3 与他人串通进行舞弊。

1.4 真账假算。就是会计核算反映的内容是真实的经济业务事项，但不按有关会计法规、制度、准则正确核算，这是会计造假的常见和多发现象。它主要是以调节企业盈亏为目的，人为增减当期不应增减的成本费用，如把库存商品、待摊费用、递延资产和其他应付款等作为调节盈亏的蓄水池。

1.5 设内外两套账。针对不同的信息使用者提供不同的财务信息。主要指一些企业设内外两套账，一套是内部用的财务账册，一套是供外部用的账册。对外提供的会计报表，为达到不同的目的，又有区别。

2 会计舞弊的产生原因

2.1 企业内部的监督控制制度还不够完善

在一个企业内，合格的监督控制制度要符合以下要求：全部交易和事项要以准确的金额，在合适的期间及时而准确地记录在相关账户上，以便让会计报表的编制达到会计准则的有关要求，保障资产及记录的顺利转接和处理都要通过合适的授权，保证账面记录与实际情况的核对相一致等情况。然而从当前国内的企业现状来看，由于公司的控股权独立，管理和决策权通常由一人或少数人控制，规范控制制度严重不足。另外，因为成本效益原则制约着企业控制制度的制定和运行，管理人员在运行制度时失误的决策也会让内控制度失去作用；有关部门的管理人员互相勾结，上下串通引起舞弊，高层人员将行为超越在控制制度之外，造成政企不分互相干预，致使企业的董事会和监事会若有若无。这些因素都严重阻碍了企业内部控制制度的发挥，最终引发会计舞弊。

2.2 各方利益驱使，导致会计舞弊

在经济快速发展的今天，竞争也越发激烈，人们获取财富地位的欲望越来越强烈，从而导致了在会计上各相关方为自身利益不惜舞弊的行为。有的上市公司由于财务状况和经营业绩恶化，利润连年下滑，为了避免公司股票暂停交易或停牌的处罚，不得不提供虚假财务报表。中国国有企业的经营管理往往带有一些政治色彩，它们的管理者为了追求荣誉与晋升往往迎合政府偏好来编制财务报表。而有的企业的会计人员为一己私利进行舞弊。

2.3 国家法律监督不到位

近年来，我国在规范上市公司经营行为、健全会计核算、完善会计信息披露制度等方面制定了一系列的法律法规，也取得了一定的成绩。但由于企业改革尚处于探索阶段，现代企业制度的建立刚刚起步，资本市场的发展还极不完善，因此，面对不断涌现的新的经济事项，法制建设明显滞后。

2.4 会计人员职业道德素质低下，营私舞弊

会计人员直接分析、处理各种会计资料，编制会计报表供企业内外部使用者使用，因而，会计人员的职业道德水平、业务素质的高低和会计舞弊有着极其密切的关系。有部分会计人员职业品德不过关，为一己私利而编制虚假的会计凭证、账簿、报表等，欺骗群众，侵害相关利益方的利益和企业财产，给国家造成了巨大的损失。

2.5 社会监督缺乏有效性

从社会监督来看，由于会计师事务所专业技术水平与职业道德等方面的不足，使独立审计难以发挥应有的监督作用：一是审计的独立性不足。独立性是审计人员职业道德的核心，它是审计结果得到社会公众信任的基础。我国会计师事务所的聘用实际由内部人决定，股东大会的批准只是一种形式，由内部人委托事务所审查自身，这无疑易使审计人员的独立性受到削弱。二是收费制度不科学。我国目前盛行的收费制度是与公司资产或净资产总额相联系的，而与审计时间脱钩。在此情况下，注册会计师为了平衡自身的成本效益，往往有不合理缩短审计时间的倾向，有时还会减少必要的审计程序，以牺牲执业质量为代价换取自身经济利益的增加。三是审计人员整体业务素质欠佳。目前从审计执业人员的整体素质来看，情况不容乐观。

3 防止会计舞弊的措施与办法

3.1 建立健全企业内部控制制度

随着企业经营规模的不断扩大，建立健全内部控制制度在企业管理中显得尤为重要。严格执行单位内部控制制度，对于规范会计行为、提高会计信息质量具有积极作用。反之，企业内控不严会造成会计信息失真，财务收支管理混乱，使国家和单位的财产遭受重大损失。随着经济体制改革的不断深化和现代企业制度的建立，会计行业迫切要求各单位必须强化企业的内部控制制度。良好、健全的企业内部控制制度是企业顺畅运行的基础，是企业预防舞弊的主要手段。只要制度严密、健全，权力受到了必要的制约、监督，员工的行为得到了规范，企业的舞弊就会大大减少。

3.2 完善财务报告法律体系，规范会计信息披露行为

我国的《会计法》、《公司法》，各种《会计制度》《会计准则》、《证券监管办法》等法律和规范性条例，基本形成了财务报告规范体系。《新会计制度》明确规定依法办理会计事务，加大了对会计工作中弄虚作假的惩治力度。较旧法有重大突破的是，只有进一步制定出科学合理的财务报告规范体系，才不会给造假者以可乘之机。

3.3 强化监督，使内外监督相互配合

强化会计监督，有效地发挥会计监督的职能，是对当前经济领域中出现的造假现象的有力挑战，也是预防会计造假产生的有力措施。在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，必须强化对会计工作的外部监督，政府监督主要是指国家财政、审计、税务、人民银行、证券监督等部门依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。使外部监督和内部监督配合一致，为会计人员创造良好的会计工作环境，确保会计监督的有效性。

3.4 强化社会审计监督，提高注册会计师执业质量

由于上市公司的会计报表必须经注册会计师审核验证，以确保所披露的会计信息的真实可靠。为此，应增强注册会计师实质上的独立性，提高注册会计师的执业道德水平，遵守技术规范，优化执业环境，完善会计师事务所的聘用和更换机制，使注册会计师能以客观、公正的立场对上市公司的财务报表提供鉴证服务，从而提高公开市场上会计信息的真实性。

3.5 提高会计人员的素质和职业道德水平

制止会计舞弊行为的发生，最有效的办法就是加强会计人员的管理，提高会计人员的素质。会计人员作为单位的理财人，掌握单位的财权和经济秘密，稍有不慎，就可能给国家、集体造成无可挽回的损失。所以会计人员必须具有强烈的事业心和责任心，牢固树立为国理财、为民理财的思想，正确处理各种利益关系。在当前经济条件下，会计人员的职业道德水平应高于其他行业，会计人员必须站在公正的立场，公平的对待利益各方。提高会计人员职业道德水平已刻不容缓，必须采取有效措施，综合治理会计秩序，加大力度净化会计职业道德环境，树立会计人员工作的责任感和荣誉感。

[1]葛晨虹.会计诚信 [J].江海学刊，2003，(3).

[2]刘玉延.企业会计制度的中国特色及与国际惯例的协调[J].会计研究，2001.

[3]谢朝斌.股份公司会计舞弊及其制度防范[J].会计研究，2000，(5).