探析国有企业内部会计控制

孟善荣

【摘要】国有企业面临的竞争越来越大，建立健全内部控制制度有助于提高自身竞争力。本文分析了国有企业内部会计控制存在的主要问题及其原因，并提出了完善国企内部会计控制的对策方法。

【关键词】国有企业内部控制财务会计

企业内部会计控制包括组织规划财务预算，保护财产安全和财务报告真实性有关的程序和记录等内容，其目的是提高会计信息质量，保护资产的安全与完整，防范规避财务与经营风险，防止欺诈和舞弊，确保经济活动有效进行及有关法规制度贯彻执行。

一 国有企业内部会计控制存在的主要问题

1.会计信息失真

适当方式的信息沟通是企业有关层级之间相互掌握了解情况的主要手段，信息沟通渠道不畅，沟通不及时必然会影响决策层的正确决策。国有企业由于会計工作秩序比较混乱、核算不实而造成的信息失真现象比较严重。具体表现为：从会计凭证看，其填制缺乏合理有效的原始凭证支持，强调印章，忽视签字，多见事后批准，少见事前控制。从收款方来看，发票、收据中很难找出收款相关依据和收款方式；从付款方来看，也找不出付款授权依据和付款方式，发票收据格式中没有审批付款的签字处，也未印制背书处。从会计账簿看，重视分类账，忽视日记账和备查账，重视金额记载，忽视事由记载；账簿记载未设审核栏目，弄不清审核人员的责任。从财务会计报告看，只重视会计报表的提供，忽视财务情况分析和会计报表附注编制，只研究如何满足有关行政管理部门需要，较少研究利用财务会计信息加强内部管理。

2.费用支出失控

某些国有企业特别是一些辅业企业为搞活经济，允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制；有的企业由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，线路设施维护和改造的费用问题，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产大量流失。

3.监督检查不到位

监督检查是企业对其内部控制的健全、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并做出相应处理的过程，有些企业没有使监督部门的监督职能得到有效发挥，监督职能没有贯穿于企业经济活动的全过程，而是事后监督。

4.违法违纪现象不断

有的国有企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结，利用虚假发票，非法侵占企业资金等，时有发生。

二 国有企业内部会计控制存在问题的主要原因

1.企业内部会计控制体制不顺

会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。有些集团公司内的总公司与分公司、母公司与子公司之间的核算与财务关系不够明确，造成监控不力。

2.企业内部控制制度执行不力

目前，相当一部分国企对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理。更多的是有章不循，将已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。

3.考核企业干部考核机制不善

长期以来，企业干部绩效考核是以目标利润完成情况为主，缺乏对其他相关指标的综合考察。有的企业领导为在任期内出“成绩”，便指使财会人员弄虚作假。还有些业务主管部门，为了加快本系统的经济发展，在没有进行科学论证的情况下，下达一些脱离实际的经济增长考核指标，而部分企业领导者为讨好主管部门借此显示自己的能力，通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门下达的有关指标。

4.会计人员素质较低

国有企业对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。一些人员根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍。还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。

三 完善国有企业内部会计控制的对策方法

1.健全现代企业制度内部会计控制

内部会计控制成为企业的内在需求，主要取决于两点：一是会计信息是否决定着企业的决策；二是企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会。目前，在国企内部，法人治理结构的建立和完善，涉及各种管理手段的综合运用，主要包括组织建设、人事管理、工资改革、财务控制和监察审计，与内部会计控制有关的工作应着重设计一套切实可行的经济指标考核评价体系，严格与干部的升降和收入挂钩，并对企业高层管理人员的收入实施有效的财务监控，各个层面的财权进行有效制衡。

2.构筑严密的企业内控体系

企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：一是在企业“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。二是设立事后监督，可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强，工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人，中小企业如不需配备专职人员，可由财务部门负责人直接负责此项工作。三是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。

3.强化内部会计控制制度实施与考核

为保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

4.建立企业内部审计制度

内部审计有助于企业发现经营管理中存在的问题，对促进企业依法经营，提高会计信息质量有十分重要的作用。所以，各国有企业一定要重视内部审计工作，要配备专职内审人员，定期或不定期地对本单位的经济活动进行审计。对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等要有明确的制度规定。

5.强化企业外部监督

督促企业不断完善内部会计控制制度。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；应加强对企业内部控制的了解、检查与监督，加大执法力度，增强威慑力。

参考文献

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