工程项目责任成本核算的问题及对策探讨

王世奇

(中铁六局太原铁建建安分公司，山西太原 030045)

在市场竞争日趋激烈的今天，建筑施工企业为能在高手林立的建筑市场拥有一席之地，不断发展壮大，一方面坚持“质量求生存，品牌求发展”的品牌战略，另一方面不断苦练内功，加强基础管理，增收节支，取得价格竞争的主动权，实际上价格竞争的背后是成本的竞争。众所周知，工程项目是施工企业产生经济效益的源泉[1]，工程项目的管理是施工企业的管理基础，而成本管理是工程项目管理工作的重中之重，因此，责任成本核算作为项目责任成本管理的重要环节，就显得尤为重要。

1 工程项目责任成本核算的认识

1.1 工程项目责任成本核算的概念

责任成本核算就是在企业内部的责任中心制定责任成本预算，作为该责任中心的成本目标，计算实际成本的差异，进行实际成本的控制和考核的一种成本核算方法。也就是在计量、分析工程项目实施过程中有关预算实际执行情况的基础上，进行成本目标控制。由于工程项目周期长、过程复杂、个体差异大、不可复制等与其他商品不同的特点，工程项目的收入和成本就存在阶段性、一次性、动态性、金额大的特殊性;如不及时进行过程核算，项目的经营质量、管理的成效好坏只有在工程结束后才能知道，时间跨度大，出现“秋后算账”“死后验尸”的局面;没有有效及时的信息反馈，过程控制和纠偏不能做到有的放矢、对症下药，大大降低了管理质量。因此，工程项目只有通过缩短核算周期、划小核算单元及时进行核算，才能深入了解项目经营状况、发现问题、找出偏差、制定纠偏措施、落实执行，使项目经营进入良性循环的轨道。同时责任成本核算作为责任成本管理的重要环节，也是考核责任，考核各责任中心责任预算执行情况、评价责任中心业绩和给各责任中心进行经济利益兑现的重要依据。

1.2 责任成本核算与会计核算的联系与区别

理论上会计核算应包含企业责任成本核算，责任成本核算应该成为会计核算的辅助核算，为会计核算提供原始资料，传递施工现场数据，财务部门根据基础数据进行账务处理，汇总成本，填制会计报表。会计报表作为反映企业资产状况、经营成果的信息报告，一经审核，具有法律性，必须具有客观性、真实性、准确性。会计核算的分析建立在财务报表的基础上，对数据进行分析。责任成本核算分析是建立在工程实际进展情况基础上分析，还原工程项目的实际成本支出，两者目标趋于一致。但由于工程项目的收入成本的特殊性，财务人员的业务范围所限，对核算人员提供的数据无法核实，再加上施工单位粗放管理性质，现场计量很难做到及时性、规范性，必然会导致部分核算数据不能如实反映给会计部门，财务的报表数据分析也失去意义。

鉴于以上原因，施工企业应全力推行责任成本核算，随着管理制度及能力的综合提高，逐步合二为一。目前管理现状下将责任成本核算与会计成本核算混淆，会造成核算过程中责任人不明确、程序混乱、分析粗犷的问题，两者的差异主要体现在:1)反映内容的差异。责任成本核算主要是针对既定目标对比分析，找出原因，落实奖罚，制定下一步措施。主要目的是分析找原因。会计核算侧重于成本发生情况的反映和监督，对财务报表数据进行分析，主要目的是核实盈亏。2)核算方式、方法的差异。财务分析通过核算科目的设置，将费用归集为人工费、材料费、施工机械使用费、其他直接费，通过财务指标分析、盈余分析将企业整体资产状况、经营成果变成一种通用的经济语言，反映给企业决策层、数据使用者，成本分析只是内容之一。责任成本核算通过核算单元划分、费用分批、指标设定、费用归集、对比、分析、制定纠偏措施等环节，将工程项目划整为零、分阶段考核，将费用与工程实物、责任人挂钩，很好的将费用指标、经营结果、责任人联系在一起。

2 责任成本核算存在的问题

责任成本核算工作是一种数据的积累，提供了生产经营活动全过程的各个方面的量化研究及考核的依据。由于施工企业工程项目的特殊性，长期以来，工程项目的核算水平一直存在不尽人意的地方，集中体现在以下几个方面。

2.1 时限性差，造成信息反馈滞后

核算工作不及时性，就会失去它的实际价值。以最简单的现场材料盘点为例，地材中的大量砂石料一般很难通过计数或称重来直接盘点，通常是通过有规则的堆放，计算体积和比重来确定其实物量的。如果不及时去做盘点，等又进料和出料以后，或又发生了自然损耗后，结存情况就无法正确判断。再如:本月发生的事情到下个月末才核算清楚，经营的状态已发生变化，或者有可能已造成无法挽回的损失。

2.2 原始记录不细致，成本分析难开展

核算工作中最常见的问题就是不够深入细致，只讲粗线条。如要对设备进行单机考核，而核算工作却难以提供每台机械设备的确切耗费;一个分项工程可能要经过多道施工工序才能完成，如果这些施工工序在材料、人力、机械等资源耗费上各有特点，而我们又不进行分步核算，要想进行成本管理，又从何处下手呢，粗线条核算的最大弊端是难以反映出人们凭直觉不易发现的管理工作中的各种问题[2]。

2.3 分析原因不到位

核算的结果更多体现的是对上阶段经营盈亏的核实，具体盈在什么地方，亏在什么地方，具体的原因是什么，却分析不出来或者分析不到位，无法将数据与现场实际挂钩，例如许多工程中，核算结果出来了，土方工程亏损10万元，但具体亏损原因是什么，是运距发生变化了，是现场施工工艺发生变化了，还是结算数量出了问题，却不太清楚或没有继续深入。这样就弱化了责任成本核算工作纠偏施工生产的作用，只起到统计作用。

2.4 系统不畅、重复工作大

项目分工不细致不明确，本是各部门配合协调完成的，却各持一方，各责任中心按各自中心的要求做各种费用的统计，核算工作默认为是核算员的事情，所有的核算事项都由核算员重新统计计算，造成重复工作大，核算口径不一致，降低核算的质量。

2.5 纠偏措施不到位

管理者不能高度重视核算反映问题，不能针对性制定措施进行纠偏，与现场管理人为分成两张皮，造成核算起不到实质性作用。

3 强化工程项目责任成本核算的措施

3.1 提高认识，制定合理的制度，保证责任成本核算的有序进行

责任成本核算是全员、全过程的，不只是具体一、两个人的事，或者是某个部门的事，涉及到项目的制度、组织、岗位分工等，要做好核算工作，应加强宣传教育，提高全员参与核算的意识，尤其是项目第一管理者项目经理，应充分认识核算工作的重要性，主动组织完善核算工作。其次要制定各项制度，明确岗位，确定组织形式。各项目的组织形式不同，但从费用发生的性质、内容来看，应有相应的岗位来负责人工费(劳务结算成本)、材料费、机械费、办公费、其他管理费。管理制度保障要突出管理制度的有效性，项目部要通过制定涉及收入和成本管理的制度、办法、管理流程和操作规程、作业指导书等，规范各岗位的行为，使各项经营程序有序不乱，达到工作有程序，落实有责任人，过程有记录，而且核算工作也不是与其他工作截然分隔的，是建立在其他工作基础上，渗透到项目从始到终的过程中，与成本控制密不可分。

3.2 建立和完善项目成本控制体系，坚持动态控制原则

所谓成本控制体系，指以项目经理为第一责任人，各个管理层面和施工班组人人参与其中的成本管理网络系统，系统中的每一个环节都担负着一定的成本管理内容。从项目经理、技术负责人到现场管理员都必须落实成本管理责任，明确职责，成本控制体系应考虑“计划赶不上变化”，各管理人员根据工程的进展和需要及时对原始数据进行记录、核算、分析以及做出及时的调整和变化，尽可能实现责任成本核算的时效性和有效性。

3.3 遵循核算的原则，确保核算科学无误

要核算就要定原则，首先是费用划分原则，按权责发生制的原则进行划分，总的来说，可分为人工费、材料费、机械费、间接费，但根据工程规模、性质及责任划分，可将核算单元进一步细化，可按单位工程、分部分项工程或施工队伍的施工范围进行划分，核算单元的划分要与现场施工组织相符，并以能方便归集成本、收入，找出责任人为原则。费用划分见表1。

表1 费用划分表

其次是确认收入的原则，也就是费用指标。收入是事先定好的实物工程量的数量和价格，可以是合同收入，也可以是责任成本预算收入，按费用划分原则分批，形成能计量的清单或预算。每月季在固定的收方日，经相关部门人员现场对合格的实物工程量进行验收确认后，核算部门准确计量本期收入。但必须注意验收工程的数量必须是与事先划分的核算单元相一致，否则就无法准确计量收入。最后是成本归集原则，各相关部门必须按照既定费用划分范围进行成本的归集。也就是必须按照相应的核算单元进行费用的归集。

3.4 建立健全各项原始记录台账，搞好核算的基础工作

原始资料的准确与否是搞好核算工作的关键环节[3]。原始资料的收集积累要细致深入。责任成本台账分为总账、明细账和辅助账三类。总账由核算部门设置和管理，明细账和辅助账由各责任中心负责设置和管理。成本台账的设立必须与责任中心、核算单元相对应，记录的细致程度与确定的收入指标一致，以保证对比分析能够落实到位。为保证总账与明细账及辅助账的一致性，应在单位内部建立费用审批登记流程，各项费用的发生具有可追溯性。同时各责任中心应加强对指标的控制，建立超指标及收入的预警制度。

3.5 培养和造就一批高素质的业务人员，提高成本核算的水平

在实际的工程项目核算人员中，要么精通会计业务而不了解施工现场，要么熟悉施工现场而对专业的会计业务不精通，致使分析数据和施工实际脱节。因此，要搞好责任成本核算，除了领导的支持和各部门的配合，更需要一批精通业务、知识面广阔、对施工过程和现场熟悉的核算人员，从而保证各种数据能够很好指导实际工作，同时也确保数据来源的真实性和及时性。施工企业要把核算人员的培养作为一项长期的工作，实施人才培养战略，逐步培养适应时代发展要求的业务核算人员，才能真正在市场经济价格竞争中取得更大的收益。

总之，成本的管理是工程项目管理中永恒的主题，责任成本核算是成本管理的中枢，是一项科学合理的系统工作，它的落实和践行需要方方面面的配合，这就要求我们既要进行必要的理论研究和探讨，更要善于发现和总结在实际操作中的不足和经验，从而为施工企业的经济效益的增收探寻切实可行的途径。

[1]李尚涛.强化施工企业项目责任成本核算[J].会计之友，2001，3(8):24-25.

[2]陈 鹏.浅议施工企业的会计核算[J].中国外资，2011，12(23):27-28.

[3]邓昌保.浅析施工企业责任成本核算工作的组织领导[J].财务与会计，2002，6(6):37.