制造企业成本控制与质量管理契合下的模式构建

2012-10-26王建军

中国科技信息 2012年12期

关键词：会计人员成本目标

王建军

上海振华重工集团（南通）有限公司 201900

制造企业成本控制与质量管理契合下的模式构建

王建军

上海振华重工集团（南通）有限公司 201900

从经济学的视角来看，全面质量管理必然将增大企业成本控制难度。之所以会得出这一结论，主要归因于全面质量管理所带来的多元目标驱动机制。若要建立二者契合下的模式，首先应满足整体性、动态性原则。在此基础上，围绕着建立资金使用效益的评价机制；专家队伍的职能建立；提升单位会计人员的业务；从整体上把握企业成本控制等四个方面下工夫。

制造企业；成本控制；全面质量管理；模式构建

考察制造企业（下文简称：企业）质量管理发展沿革可知，全面质量管理已成为当前各企业的主导模式。全面质量管理意味着：企业不仅在生产环节开展质量控制的同时，还须前向和后向延伸至产品销售和设计环节。从经济学的视角来看，这必然将增大企业成本控制难度。

笔者之所以得出上述结论，可以归因于几点考虑：（1）多元管理目标驱动下的企业经营行为，导致了成本控制无法在工具理性引导下展开；（2）全面质量管理增大了各部门的资源投入，使得成本控制范围扩张。由此，企业如何满足经济理性使然，又能在质量管理中符合现代通行模式，则成为需要认真面对的课题。

鉴于此，笔者将结合工作体会，就文章主题展开讨论。

1 质量管理对成本控制的影响分析

单就质量管理的影响而言，较难给出充分的表述。为此，笔者引入企业经营目标作为中介，来考察多元目标影响下的成本控制要求。具体而言，全面质量管理要求企业满足：经济、社会、环境等三大目标。从而，影响分析如下所述：

1.1 质量管理中经济目标的影响分析

作为市场经济主体的企业，其内在的经济目标天然存在。具体从表达式来看，则要求“产出/投入”之比满足合理经济水平。从极限的角度解读便是：当投入不变时，产出最大化；当产出不变时，投入最小化。基于成本控制而言，后者则体现出质量管理中经济目标的影响。为此，围绕着如何节约企业实物资本的使用量，并通过优化工艺来提高成材率，则是成本控制需要思考的问题。

1.2 质量管理中社会目标的影响分析

当前企业质量管理的目的还隐藏着社会目标，即对外获得良好的市场口碑，对内在获取利润的前提下提升员工福利。不难看出，企业外在社会目标支撑着内在社会目标的实现；而内在社会目标又在员工工作努力程度上，影响到外在社会目标的达成。正如上文提到的，这样一来必然抬高各部门的资源投入，进而增强了成本控制张力。

1.3 质量管理中环境目标的影响分析

近年来，国内大型企业普遍重视构建基于废弃产品回收的逆向供应链，这不仅体现了企业履行对产品终生负责的承诺，还显示了企业对环境目标的重视。笔者认为，当前业界和学界对“环境目标”概念的引进，适应了我国经济发展方式转变的要求。而将视线转移至成本控制领域，质量管理中的环境目标对成本控制的影响如同社会目标一样。

2 二者契合下的成本控制原则探讨

以上阐述不难知晓，若建立成本控制与质量管理的契合态势，则需要改观企业以往成本控制的局限性。为此，笔者将实施原则归纳为以下两个方面。

2.1 整体性原则

整体性原则要求在实施成本控制时，应建立企业大局观。企业大局观的内容建构则是由企业管理层所完成的。众所周知，随着国家对该类型企业提出了节能增效的要求，行业内普遍面临着技术改造要求。由经济学原理可知，若要提高企业全员生产率则须满足两个条件：资本有机构成的提高；资本结构的优化。前者意味着固定资产投入的增加；后者则指向各类型资本比例的合理。由此，在如今经济发展大环境下，实施成本控制时也应正视当前因企业技术改造所带来的挑战，如固定资产购置风险、闲置风险等。因此，成本控制的大局观就要求：基于市场导向并根据企业需求，合理管控固定成本的发生。

2.2 动态性原则

动态性原则的提出，源于企业整体目标的时时调整。该类型企业的产品具有专用性强的特征，这就意味着订制化生产构成了企业的主导模式。而建立在产业链基础上的生产，又将受到上下游产业产品供需状况的影响。例如以下2012年3月的PPI指数分布图所示，其必然要求企业将成本控制纳入到动态管理的过程中。

3 原则导向下的模式构建

笔者在成本控制模式的构建中引入假设条件：即企业成本控制活动已经考虑到质量管理所带来的多元目标要求。从而，以下将单纯从成本控制模式的设计上展开讨论。具体而言，原则导向下的模式构建如下所述：

3.1 建立资金使用效益的评价机制

企业财务主管部门，建立资金使用效益的评价机制，在于减少资金使用中的机会成本。关于评价机制的设计，应着重在于事前分析与事中的权变管理。因此，有关计算资金贴现的公式、模型，都可以作为事前分析的工具。资金使用中的权变管理，则在于针对企业物资采购中的风险概率值（沉淀成本），适应性的进行资金配置。

3.2 专家队伍的职能建立

不难知晓，专家队伍的建立将有助于在成本项目的界定、控制履行技术与监督职能。在专家队伍的组成中，应充分发挥本单位会计专门人才的优势；同时，在不涉及机密泄露风险的前提下，可以从会计师事务所引进“独立”会计专家。从而，提升成本控制决策的客观性。专家队伍应在正式制度安排的基础上进行建立，并以项目为导向，开展全过程的成本控制与财务管理间的管控辅助工作。

3.3 提升单位会计人员的业务

无论内部会计控制机制如何优越，都需要通过会计人员的实施方能实现。由此，会计人员的技能以及职业操守，都将直接影响机制的发挥。从目前情况来看，在提升单位会计人员的业务时，应突出他们的内部会计控制意识。通过岗位意识的提升，最终强化对单位业务成本的控制与监管。在业务培训过程中，还应强化企业职能部门间的协作意识，从而，提升他们在内部会计控制中的大局观念。

3.4 从整体上把握企业成本控制

企业财务管理，实则体现为对企业资金的全过程控制。因此，具有全局性、战略性的特征。建立二者的契合态势，还应将成本控制纳入到企业全局性层面来构建。具体表现为：（1）企业成本控制应服从于财务管理的需要；（2）企业成本控制应在财务预算范围内展开；（3）企业成本控制应满足财务管理对资金优化配置的目标导向。

综上所述，以上便构成笔者对文章主题的讨论。由于制造企业类型多样，因而本文也就从总括层面进行了探讨。