现代物流企业财务体系优化管理研究

浙江财经学院东方学院 许磊

物流企业财务体系是企业财务管理的重要组成部分，具体包括财务基础设置、财务预算体系、财务核算体系和财务报表体系，主要涉及的是企业财务流程的规定、企业财务项目的预算和审核以及财务报表的有效制定[1]。财务体系管理的目标，离不开企业发展的总体目标，即企业利益的最大化。在利益最大化原则下，物流企业的财务体系构建及管理，都有着极大的目标指向性，从企业内部来说属于内部控制的主要部分，是企业正常生产经营活动的必要保障，能够保护企业财产安全，检查相关数据准确性和可靠性，最终提高企业自身的经营效率，减小企业财务风险，保障各项财务流程、制度、规范的有效执行。因此，对于企业来说，企业内部财务体系的管理是企业管理中十分重要的一环，必须对其进行优化，以使得企业财务体系能够发挥其最大的效用。作为物流企业来说，其内部控制下的财务体系有着自身的特殊性，财务体系下对资金的运用频率会更高，财务体系管理尤其离不开资金的有效运用和筹措周转的管理。

1 物流企业财务体系建设的理论及原则

物流企业的财务体系中最重要的环节就是财务预算和财务核算体系的建设，财务预算体系主要针对的是企业运行中资金的预算安排，而财务核算体系主要由流动资金的审批和核算组成，因此，对于物流企业来说，资金管理成为企业财务体系建设中的关键环节。另一方面，物流企业由于其行业的特殊性，资金的周转力度较大，与相关企业间短期资金的借贷十分频繁，财务体系下的资金管理也就显得尤为必要。要构建适合现代企业发展的物流企业财务体系，必须首先明确财务体系所符合的理论及原则。

1.1 物流企业内部控制理论

物流企业内部控制，属于企业内部的管理控制体系，包括企业管理层用来授权与指挥内部经济活动的一系列措施。财务体系下的内部控制主要表现在，通过财务预算和财务核算分析企业内部信息及报告，并对企业的生产经营活动进行有效的规划、控制和评价。其实，企业财务体系的构建及存在，是对企业内部控制体系的极大完善，同时也是内部控制体系下不可或缺的重要部分。

1.2 物流企业流动资金管理原则

与其他行业企业不同，物流企业对流动资金的需要尤为重要。流动资金是物流企业财务体系构建中必不可少的环节，主要表现为现金、应收账款和存货。物流企业由于业务的流动性，对应的分支机构有很多，相应的流动资金需求较大。而流动资金的管理，也主要是为了满足企业日常经营业务中的交易性需求，还有企业经营过程中应对日常危机的预防性需求。

2 现代物流企业财务体系存在的问题

通过现代物流企业财务体系构建中的内部控制理论与流动资金管理原则分析，结合该类企业业务流程系统中的各运行环节，可知财务预算和财务核算体系主要分布在运输计划、仓储管理接连环节和经销到货、返单结算接连环节，如图1。在这两大环节实践过程中，存在着诸多问题，也就是物流企业内部整个财务体系所面临的问题，主要在于以下三个方面。

2.1 预算管理实施效果较差

现代物流企业不同于以往的物流企业，更加注重对物流网络的建设和运用，特别离不开整个物流企业诸多环节的业务接洽。在此背景下，物流企业的财务预算体制就显得更为必要，必须从整个企业的角度加以把握，也就是全面预算管理体系的建立。从实际情况来看，越来越多的物流企业开始整合自身所处的多重产业链，开始设立全面预算体系，包括物流服务预算和长期业务预算，其中物流服务预算下的服务成本预算与成本预算、长期业务预算下的资本支出预算共同汇聚成对于企业现金流的预算，最终设立为财务报表预算，包括预算损益表、预算资产负债表、预算现金流量表，如图2所示。但是物流企业众多的预算环节设置，也成为了限制其预算管理体系健全的一大因素。尤其表现在财务预算管理体系中的财务状况缺乏透明、财务预算联合管理体系混乱，更有甚者许多物流企业不按会计法等法规规定建立健全的预算账务，在预算环节中多开户头，超支预算大额现金交易，预算不注重区分法人资产与自然人资产[2]。还有些小型物流企业，根本就不注重对预算管理体系的构建，为了控制预算环节的人工成本，将其流于形式。

2.2 会计核算业务复杂混乱

与其他类型企业一样，物流企业的会计核算是其财务核算环节中的核心，但现代物流企业的发展十分不均衡，一般都以中型规模存在，很少有能够垄断定价的巨头企业存在。这也就为推动现代物流企业会计核算模式的规范及具体化产生了一些障碍。在实践过程中，尤其表现出会计核算中的信息失真，财务制度不健全。企业的中级财务管理理论告诉我们：健全的财务核算体系应包括的基本内容有：财务制度、财务流程、财务岗位职责、财务管理权限分配、财务审核标准及制式单据、财务绩效考核。另外，会计核算业务中，最容易发生舞弊行为的财务会计业务有：支票的借支与使用、现金的收接与支付、费用的发生与报销、财产物资的收发等。当前，许多现代物流企业的会计核算业务，不能设立针对性的预警机制，难以对相应舞弊行为频发的会计业务作出更具体的核算。除此之外，大多数的物流企业为节约人工成本，经常有一人多职、一人多岗的现象，对会计业务及核算职责的分工不明确。这就为企业内部的经营带来了极大的隐患，增加了企业正常运营的财务风险。其实，即便是会计职责分工明确，在没有严格的内部控制和核算程序的情况下，也无法形成对财务的严格管理。

2.3 财务体系下流动资金使用效率较低

从物流企业财务预算流程的总过程来看，现金起着核心的联结作用，是联系物流预算、经营预算与报表预算的中心环节。预算损益表、预算资产负债表及预算现金流量表整合企业物流服务预算与经营预算中的服务成本预算、成本预算，主要考虑的就是企业现金的流转及使用情况。其实，现代物流企业最大的特点就是相互业务之间有着密切的联系，经常需要按照就近原则设立分支机构，以便于企业组织物流活动，因此分支机构经常遍布全国各地。物流企业的业务特性，使得各个分公司其账户每日根据物流计划需要配置大量的货币资金以备日常业务之用，这就给资金管理增加了难度。物流企业各分支机构的大量存在，势必会影响整个企业及时调配资金，这样一来，物流企业集团也难以准确掌握资金在各个分公司、各个周转环节的准确信息，尽管物流企业的物流业务每日需要大量的货币资金储备，但总企业无法精确地测算货币资金的保有量，因此，物流企业日常经营过程中的现金保有占据很大部分，这就造成企业流动资金运用的效率低下，多部门或者是多分支机构间的信息不对称更是加剧了流动资金使用效率低下的可能性。

3 物流企业财务体系优化管理策略

通过上述问题的分析，可知物流企业财务体系存在着许多本行业固有的问题，如财务体系起初阶段的预算管理体系实施效果不明显、会计核算业务的复杂和混乱、财务体系实施过程中流动资金的使用效率低下。结合现代物流企业的发展趋势及企业财务体系构建及优化的实践，本文认为需从以下三个方面入手，首先必须对企业财务体系的起初环节预算管理进行优化，在此基础上还要做好对财务核算体系的构建和优化管理，最后必须对物流企业财务运行过程中流动资金的使用状况进行优化，以使得物流企业的财务制度更加健全和完善。

3.1 对预算体系的优化管理

物流企业财务预算的编制需要将企业的总体经营目标中的各项指标进行分解，并将其落实到每一个分支机构身上，以此作为各分支机构经营成果及管理业绩的考核指标。鉴于物流企业预算管理的实施效果不明显，必须革新企业物流的预算管理程序和理念，从制度规章上加以明确规定：一方面，企业应积极建立预算网络系统，将企业下属物流分支机构的预算执行状况和预算资金的应用情况集中记载在网络系统中，总公司必须设置对于该网络系统的监督和检查，并且保证定期和不定期地进行预算调查并出具相应报告，从全面预算管理的角度出发，对企业内部的财务状况、预算状况进行全局把握。另一方面，物流企业总公司必须根据各个子公司的经营规模、组织结构和业务特征，结合本公司的成本控制目标进行成本预算控制，仅仅对物流企业日常活动相关最大的现金进行预算收支管理是不够的，最终的现金等预算情况都会反映在企业整个财务预算成本之中，因此，物流企业还必须重视对于成本项目的预算管理，使其与企业的流动资金预算管理结合起来，形成全面的预算管理体系。

3.2 对核算体系的优化管理

针对物流企业财务核算体系混乱的情况，物流企业应根据总公司和分支机构的经营特点和实际业务情况，制定统一的、可操作的会计核算制度。尽管物流企业既可以采取总公司核算为主的核算体系，财务也可以分支机构分别核算为主的核算体系。但综合国内外成熟物流企业的情况来看，物流企业应该采取一种细化分工的财务核算体系，即分支独立核算并定期提交会计核算报告，公司总部直接掌握各分支机构的独立核算情况并作出监督和鉴定。对于会计核算过程中的一人多职，必须做好相应的措施加以避免，还要严格规定会计核算程序并确实按照执行。除此之外，会计核算模式及程序的规定也必须结合物流企业的特点，对于涉及现金流转及应收应付款项的流程进行特别仔细的核算，严格按照程序办理。

3.3 对流动资金使用的优化管理

对于物流企业而言，现金的管理起着举足轻重的影响。对企业现金的优化管理也就是资金合理配置问题，具体是对企业全部资金的管理，通过资金活动的调节和组织，来确保各项物质资源具有最优化的结构比例关系。物流企业资金的周转速度较快，每个分支机构的数额不统一，而且涉及到的业务保有量也有差异，因此，现金的管理不仅仅是一个环节的业务控制，必须应用到其他所有环节中，不能从分支机构的角度去理解，必须从各业务环节做好相应的现金管理准备和规定。此外，物流企业必须积极扩大信用业务在总业务中的比重，与各级各地商业银行深入开展信用业务的合作，减少自身业务活动中的现金使用频率。同时，现金管理在预算体系管理和核算体系管理中都有或多或少的涉及，这也就要求资金管理必须在符合预算和核算的前提下进行，这样才能真正促进物流企业财务预算体系发挥其最大的效用。

[1]荆新,王化成,刘俊彦.财务管理学[M].中国人民大学出版社,2009.

[2]牛草林.新经济下公司理财变化趋势与财务体系重建[J].内蒙古大学学报,2003(7).