原材料按计划成本计价核算的新思考

2012-09-01程传灵

中国乡镇企业会计 2012年7期

程传灵

原材料按计划成本核算有其优点，可以减轻发出单价的繁重计算，有利于加强采购业务的管理，便于考核各生产部门等等。该种核算方法使用起来，易于操作，思路清晰，材料的收发和结存，按照计划成本核算，对实际成本与计划成本之间的差异，通过“材料成本差异”这个账户进行核算，月末，计算材料成本差异率，分摊材料成本差异，从而将发出成本与结存成本调整为实际成本。这一核算思路虽然清晰，但在实务中有些业务，会计处理举棋不定或没有达到时时监督，笔者经过研究，进行重新思考，总结如下。

一、料到单未到

材料已到并验收入库，发票账单未到，当月可暂不作会计处理，月末，根据计划成本暂估入账，下月初，再用红字冲回，收到发票账单后，再根据发票账单等结算凭证作材料购进和入库的会计处理。

本月账单不来，下月即来，这样处理合情合理，可恰恰有些账单几个月也来不了，材料都已经用完了，自身材料成本差异还没有分摊，实物与成本脱节，计算出来的产品成本与实际情况有出入，为解决这一问题，笔者认为材料入库，发票账单未到，主要原因是款未付，整个采购业务大部分完成，单价、货款、税款在合同或者提货单中已明确，成为事实金额。

收到材料后，如果存在质量问题，不影响使用，在金额上要求对方给予折让，影响严重，会退货。如果出现短缺，是运输部门或个人责任，由其赔偿，是供货单位责任，可让供应商补货，也可减去短缺金额，是自然灾害造成的，可记入“营业外支出”。经过上述处理之后，存在异议之处已处理干净，企业可填制发票未到确认单，该单据可包括采购单位、材料名称、规格、计量单位、数量、单价、金额，采购员签字，验收人员签字。

料到单未到，可根据入库单、发票未到确认单在收到材料时，会计处理“借：原材料；贷：材料采购，其差额借或贷材料成本差异”，收到发票账单后，绝大多数业务不会存在与当时所购材料实际成本有差额，若由于特殊原因存在差额，差额小，可在发现的当月从材料采购明细账中将差额结转到“材料成本差异”账户，差额大，查清原因再处理。

这种做法比暂估入账更有利于监督。整个手续前移，与当时的采购业务同步，当时最清楚，手续办理更快，更全，能够提高效率，更有利于执行内部控制。

二、月末材料成本差异率的计算

每月末要计算材料成本差异率，通过分摊差异额，将计划成本调整为实际成本。在计算材料成本差异率时，对料到单未到业务的处理，如果月末按计划成本暂估入账，分母中的计划成本不应包括暂估入账的金额，因为分子中与其对应的差异不存在。这样做与实际业务情况有不相符之处，材料买来，就是要使用，材料都已经用完了，自身材料成本差异还没有分摊，实物与成本脱节。解决办法是上述料到单未到的会计处理。不暂估入账，根据相关手续直接入账，避免下月初冲账，主要解决实物与成本不对应、账实相符的问题，而且在计算材料成本差异率时也不用考虑剔除暂估入账的金额，计算时直接使用“原材料”账户当期借方金额与“材料成本差异”账户当期余额。

三、材料成本差异转出

月末，分摊发出材料应负担的超支差异，借记“管理费用”“生产成本”“销售费用”“委托加工物资”“其他业务成本”等，贷记“材料成本差异”；分摊节约差异借记红字“管理费用”“生产成本”“销售费用”“委托加工物资”“其他业务成本”等，贷记红字“材料成本差异”；这样易于理解，便于记账，这种结转的思路一律从“材料成本差异”账户的贷方转出，超支蓝字，节约红字。如果是考试答题分摊发出材料应负担的超支差异，借记“管理费用”“生产成本”“销售费用”“委托加工物资”“其他业务成本”等，贷记“材料成本差异”；分摊节约差异作相反的会计分录，则更为恰当。

例：某企业采用计划成本法核算，20×1年8月甲材料的收发存如下：

1.“原材料”的期初余额为10000元，“材料成本差异”期初借方余额为200元，原材料计划单位成本为10元。

2.8月6日、8月15日、8月24日分别购进2000千克、1000千克、3000千克，材料均入库，后两笔发票账单均到，实际成本为10500元，28800元，但8月6日这一笔发票账单未到，发票未到确认单实际成本为19200元。

3.本月发出材料6800千克全部用于生产A产品。

解一、发票账单未到暂估

材料成本差异率=（200+500-1200）÷（10000+10000+30000）×100%=-1%

发出材料的会计分录：

借：生产成本—A产品 68000

贷：原材料—甲材料 68000

分摊差异的会计分录：

借：生产成本—A产品 680（红字）

贷：材料成本差异 680（红字）