我国上市公司会计信息质量研究

□文/冯改娜

（云南民族大学 云南·昆明）

一、会计信息质量内涵分析

会计信息是会计主体按照国家统一会计制度规定所提供的一种标准语言和文字信息，它是经过加工或者处理后的会计数据，是对会计数据的解释。它主要包括两大类型：一类是经济业务信息；另一类是财务信息。

会计信息质量应该是能够满足各个信息使用者需求特征的总和。美国财务会计准则委员会（FASB）认为，相关性和可靠性是会计信息的两个质量特征。相关性是指会计人员所提供的会计信息，必须与经济决策需要是相关的。可靠性是指会计所作的计量能够真实地反映经济现象和经济事项。2006年我国颁布的新准则中明确将原则定义为会计信息质量要求。会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用应具备的基本特征，包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

二、上市企业会计信息质量的影响因素分析

（一）会计政策选择对会计信息质量的影响。会计准则及会计制度自身的不完善是产生会计差错的外部原因。一是会计准则的制定过程具有很大的不确定性。具体包括：会计准则制定机构的人员组成是否具有广泛的代表性，会计准则是否具有长期适用性和可行性，会计准则定义、释义是否准确。以上会计准则制定的不确定因素，都会导致会计差错的产生，使会计信息失真；二是会计准则和会计制度本身的不完善。一方面法定会计政策趋向于为企业提供更大的会计政策选择范围，会计方法选择的多样性会产生会计差错；另一方面由于人们认识水平的局限性和认识对象的复杂性，使得这种规范本身存在不完全符合客观实际的地方，在这些规范、准则和制度的指导下就有可能出现会计差错。科技因素的影响是产生会计差错的又一原因。随着计算机技术在会计上的应用，各行业都在编制自己的会计应用软件，由于软件质量参差不齐及软件本身的不完备，在搜集整理、汇总加工、传输会计信息过程中往往会产生会计差错。

（二）会计舞弊对会计信息质量的影响。会计舞弊产生的根本原因是企业的两权分离。在两权分离过程中，资本所有者希望凭借对财产的最终拥有权分享全部利润，而企业经理人，更关心的是经济上的报酬和事业成功带来社会地位的提高及职位升迁的成就感。当企业业绩不佳，甚至危机时，经理人便会通过会计舞弊的手段虚构利润，以改变公司形象。当公司经营良好，财务状况也不错时，经理人为达到某个目的，也会通过会计舞弊来实现其目的。会计人员由于所处的环境，为了自身的生存和利益不得不充当经营者的舞弊高参。会计舞弊的间接原因是监督不力。一是承担主要经济监督职能的审计体系的审计力量远远不能满足经济发展的需要，无法应对逐年增长的审计业务量；二是违法者承担的法律责任太轻，且不具体，对会计舞弊者没有震慑力。

（三）会计人员素质对会计信息质量的影响。会计人员业务素质不高是产生会计差错的内在原因。会计人员是会计活动的主体，会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量过程中生成的，难免要对客观经济活动的一些不确定因素进行估计、推理和判断，最终的会计信息包含了会计人员的职业判断。因此，会计工作的直接操作者不仅需要掌握会计的基本原理和方法，熟悉会计业务，有合理的知识结构而且还要认真学习领会贯彻会计法律、法规、制度以及相关政策。不同素质的会计人员对同一性质的会计事项会有不同的认知和判断，采用不同的会计处理方法，得出不同的会计信息，就导致了会计信息质量的差异。同时，会计人员的知识水平也会影响会计信息，会计人员有可能因为自身某一方面知识的缺乏而导致做出错误的会计处理，致使会计信息质量降低。

（四）内部控制环境对会计信息质量的影响

第一，企业文化认识对会计信息质量的影响。管理当局的诚实性和管理哲学是良好会计信息的保证。如果管理部门诚实守信，对公司各部门严格要求，树立“诚实经营，不做假账”的经营理念，其会计信息质量定能得到有效保证。而有的管理者没有认识到企业文化建设的作用，不注重自身素质的提高，上行下效，企业文化呈现不健康的状态。在这样的控制环境下，控制效果差、会计信息质量堪忧就会成为一种必然现象。

第二，员工的胜任能力对会计信息质量产生重要影响。员工的胜任能力包括了会计人员和经理人员，尤其是会计人员的胜任能力对会计信息质量影响重大。公司对外提供的会计报告主要由内部会计人员编制完成，如果会计人员有充分的胜任能力，则即使是在缺乏其他有关控制的基础上，也能完成所担负的职责任务，对外提供公允的会计信息。

第三，董事会和审计委员会将对会计信息质量产生直接影响。我国公司法规定，公司对外提供的财务报告必须经董事会批准通过。如果董事会尽职尽责，对财务报告严格把关，将大大提高会计信息的质量；相反，如果董事会玩忽职守或者公司管理人员在董事会任职，导致董事会不能完全独立于管理层，这将严重削弱财务信息的可靠性。同样，审计委员会负责公司内部审计工作，应该充分发挥其内部审计作用，对公司财务报告严格审查，防止错报、漏报和财务舞弊的发生。

三、提高上市公司会计信息质量的途径

（一）完善上市公司治理结构。第一，优化上市公司股权结构。在我国，许多上市公司的国有股仍处于绝对控股地位，其他股东不可能在真正意义上对大股东形成约束，股东大会、董事会、监事会容易成为形式。因此，政府和上市公司可以通过股权分置改革使得原本不能流通的国家股和法人股流通起来，积极推进股权的多元化。同时，要寻找合格的机构投资者和市场进入机制，引进非国有的机构投资者，发挥机构投资者在公司治理中的作用。第二，完善公司的外部市场监督约束机制。首先要完善资本市场，培育理性的机构投资者。即在保护中小股东权益的目的下，积极探索中小股东参与公司治理的模式，提高信息披露的质量；其次要通过法规条例确立经理人才的公平竞争规则与程序，促使其为公司相关各方的利益提供高质量会计信息；最后，应加强会计信息的政府监管，为投资者得到优质的会计信息提供保障，形成良好的投资环境。第三，提高注册会计师审计的独立性。注册会计师理应成为保证会计信息质量的重要力量。上市公司可以在董事会下设立主要由独立董事组成的审计委员会，决定上市公司主审事务所的聘任、审计费用的支付等重要事项，保证注册会计师独立、客观、公正地执业。

（二）进一步规范会计准则，加强法制建设。目前，我国上市公司已执行《企业会计制度》，我国的会计准则正在向国际会计准则靠拢，逐步实现准则国际化协调。具体会计准则的制定和修订都要充分征求各方意见，进行反复讨论与论证，使会计准则能够满足各方利益集团的需要。政府机构要维护该机构制定的准则的权威性，对违反准则的行为要进行处罚，目的是使违反准则而提供失真会计信息者得不偿失，其私人成本接近或等于社会成本，从而消除会计信息失真的外部不经济现象。

我国的会计法规体系包括会计法、会计准则和会计制度。其中，会计准则和会计制度已出现诸多不协调，与会计法存在不衔接的问题，给一些上市公司提供虚假会计信息创造了条件。因此，应尽快完善会计法规体系，提高会计信息的真实性和有用性。同时，在制定会计法规的过程中，必须考虑与会计信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响，并制定相应的措施对其行为加以限制。在确认制造虚假会计信息的主要责任者时，应将考虑的重点集中在虚假会计信息的利益获得者身上，从根源上防止有关人员通过虚假会计信息谋取利益。此外，为了加强会计法制建设，还需要研究司法会计，提高立法和执法的科学性。

（三）建立和健全内部控制制度。健全有效的内部控制，是提高会计信息可靠性必不可少的手段。首先，在企业内部要明确各个职位的管理职责形成内部牵制，对于关键岗位要定期的换岗、轮岗，对于不相容的职位要严格分开，以达到预防和及时发现工作人员的舞弊行为；其次，对财产进行保全控制，建立资产和记录的保管制度，各项资产由专人保管，其他人员在未经授权的情况下不得接触资产，并对资产进行定期或者不定期的稽查；再次，实行交易授权，建立恰当的审批手续；设计并使用适当的凭证和记录；制定和执行恰当的会计方法和程序；最后，建立健全的风险控制系统，通过对风险的预警、识别、评估、报告等对经营管理风险和财务风险进行全面的防范。

（四）建设一支职业道德水平高、业务素质过硬的会计队伍。会计人员的素质及其独立性也直接决定了会计信息的质量。首先，要加强会计人员的考核和继续教育，对会计人员要定期或者不定期地进行培训，及时地掌握新政策、新法规，提高从业人员的专业胜任能力；其次，应该加强会计人员职业道德教育以及相关法律法规的学习，提高会计人员的法律意识；第三，企业内部应该建立一套统一的人力资源管理制度，建立健全绩效考核和晋升制度。

职业道德规范是会计信息真实可靠的重要保证。我们应不断完善法律和规章制度，努力为会计人员职业道德建设提供法律支持和制度保障；建立健全单位内部规章制度，制定便于操作、切实可行的职业行为守则，把思想引导与利益调节、精神鼓励与物质奖励统一起来，充分体现相关的道德规范和具体要求；严格考核和奖励制度。

（五）加强注册会计师的审计独立性和审计质量。我国应建立以注册会计师为主体的监督体系，要从有关注册会计师审计的制度、体系以及对注册会计师的聘任制度、注册会计师审计的独立性、职业道德等方面多研究、反省，发挥强有力的外部监督作用，提升会计信息的可靠性。在注册会计师审计组织进行脱钩改制的过程中，应注意进行队伍的清理整顿，去除不合格的人员，招聘高素质的人员，使从业人员年龄结构趋向合理，人员素质状况得以改善，以提高审计工作质量，提高社会公众的信任度。

随着生产力的发展、社会的进步，人们对于信息的依赖程度也会越来越高，尤其上市公司会计信息质量的优劣会影响证券市场效率，进而影响社会公众投资者对上市公司的信任度。上市公司应严格按照会计信息质量基准提供会计信息，为社会公众投资者的投资决策提供直接依据。

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