浅析会计的职能作用

□文/田凤彩

（洛阳理工学院 河南·洛阳）

会计职能和作用之间的关系是不可分割的。职能是会计本身固有的机能和功能，也可谓是它潜在的作用，而作用则是行使职能的结果或表现。研究会计职能作用的目的，不在于说明它有哪些职能作用而在于通过对会计职能作用及内在联系的认识，更好地发挥、利用其职能作用，所以本文主要谈三个方面的问题：其一，我国会计发挥作用的形式；其二，目前我国会计职能发挥作用的状况；其三，限制我国会计职能发挥作用的因素。

较流行的看法认为，会计职能有基本职能和现代职能之分。基本职能是指会计的反映和监督职能，这一点被普遍接受。对现代职能可谓众说纷纭，莫衷一是，尽管各家所属观点不一，但并不存在根本对立，只是观察问题的角度和强调的内容不同而已。我们去异存同，可以把现代会计职能归纳为三个方面：一是对已构成事实的经济活动进行分析和评价；二是对正在进行的经济活动进行控制和协调；三是对未来的经济活动进行预测、决策和计划。简单可概括为：“分析过去，控制现在，规划未来。”

从实际工作来看，会计职能发挥作用的形式有两方面：一是会计部门自身通过对资金运动的作用，而深入经营活动产生影响的职能，这方面的职能作用是固有的，不妨称之为直接职能，而作用于生产经营活动的职能，由于它是参与，是通过其他部门起作用的，所以称它为间接职能。从“分析过去，控制现在，规划未来”的职能上来看，很难说哪一职能是由会计部门直接发挥作用，哪些是通过参与间接发挥作用。事实上，会计的每一职能都是通过直接和间接两种形式发挥作用的。

就“分析评价”而言，这实际是对既成事实的总结和评价，也是对未来规划寻找依据。会计部门的财务成本分析是直接的，但仅有这种直接分析评价是不够的，会计部门还必须针对具体问题，会同其他有关职能部门，深入到供产销各环节，进行技术指标分析，只有这样，才能科学地总结和评价，才能弄清问题的根本原因。这方面的职能，是同其他部门共同来实现的，我们曾称为间接职能作用。

就“控制协调”而言，会计的职能作用不仅是对财务收支的控制，对资金筹措、运用、分配的协调，而且还包括会计部门会同其他职能部门，制定企业管理中的计划，实现对经济活动的事先控制，以及在经济活动的进行过程中，为其他部门提供资料，使有关部门得以有效及时地事中控制。前者对财务收支的控制是直接的，后者通过其他部门的作用是间接的。

就“预测决策”而言，会计的预测决策，并不仅限于资金的筹措、使用和分配方面，还包括同有关部门一起对企业投资，经营方向以及其他各项活动的预测和决策。

从会计职能看来，任何一项会计职能都是通过直接和间接两种形式发挥作用的，而会计的直接职能作用形式，从某种意义上来说，是会计固有的，会计的间接职能作用形式，为人们自觉运用，并上升到理论体系，应是以西方管理会计的出现为标志的。19世纪末至20世纪初，以太罗为代表的科学管理思想，引起了企业管理各方面的革命，这场革命使科学管理思想和会计方法结合起来，形成了一门与传统财务会计不同，而专门为企业管理服务的管理会计，到20世纪五十年代，西蒙等人决策理论的兴起，并与会计方法结合，使管理会计得到了丰富和完善，从而使现代西方会计分为财务会计和管理会计两大领域。会计管理不再只局限于会计部门的资金运动，而是由会计部门和其他部门结合起来，渗透到企业管理的各个环节和各个方面。目前会计的这种管理形式已日益显得重要。

在我国的现实经济生活中，会计核算职能发挥地比较充分，就控制职能而言，财务收支的控制方法和企业内部银行及财务指标分级归口管理思想都独具特点，但预测、决策方面的理论和方法，现在照搬西方的较多，而能够贯彻到实际工作中去的还很有限。从职能形式看，会计部门直接职能发挥较好，对间接职能，虽然我们不断强调企业内部全面经济预算，但这方面并没有形成可贯彻到实际工作中去的理论和方法体系，仅是由实际工作者在企业盲目地探索。这一点，从我国会计学科上也不难看出，我国会计学科的核心内容是由会计核算和财务管理两大部分组成。会计核算是会计部门对资金及其运动的核算；财务管理的主要内容是资金筹措、使用和财务分析，但这些内容从会计实际工作中看，都是以会计部门对资金的管理为主，没能使会计管理贯穿于企业管理的各个组成部门。近年来，虽然我们的财务管理理论发生了较大的变动，加入了预测、决策等方面的管理思想和方法，但由于是模仿西方，大多与我国现实情况不相一致，结果实际工作中仍用不上，这种理论与实际工作脱节的问题值得我们重视。

总的来说，我国目前会计的预测决策方面不完善及间接职能形式作用的局限性，是会计管理比较明显的薄弱环节，这对于面临市场机制企业地预测决策及全面经济核算都具有不可低估的限制作用，形成这种状况，原因是多方面的，既有企业管理水平方面，也有会计理论研究和实际工作不衔接方面。

第一，企业管理水平是左右会计职能作用发挥的一个重要原因，就企业的间接职能形式来讲，它是通过会计工作的参与，渗透到各管理环节发挥作用，这正是我们全面的经济核算。一般来说，企业管理水平越高，其各层次各部门的管理工作就越深入、越细致，也更具有科学性，因而对会计提供的情况要求也越完整、越具体，会计的间接职能发展地越快，作用也发挥地越充分。反之，就会限制会计间接职能的发展和发挥。如果企业里连一个厂长都不知道资金周转太慢，应该由谁负责，应该从哪里着手解决，那么会计的间接职能在企业里发挥作用的状况，是可想而知了。事实上，企业的管理水平不只限制了会计间接职能，而且也限制了直接职能。譬如，企业的供应、生产、销售，只有年度计划，而没有具体的月度计划，会计就编不出月度财务计划，这样就失去了会计事先控制的职能。

第二，会计理论只着重一般性管理思想和方法的研究，缺乏对适用一定行业、企业规模的管理模式的研究，加上目前企业会计管理工作者理论水平有限，使许多会计研究成果不能得到充分地应用，这也是限制会计职能作用正常发挥的重要原因。

通过以上分析说明，我国会计职能作用的发挥仍很不够，要克服这些困难，充分发挥会计的职能作用，不仅需要全面提高企业的管理水平，同时也要求会计研究向行业、企业规模方面深入，建立适应一定行业、一定规模的会计模式，而会计管理工作者，应该在理论上不断提高。

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