大企业税源管理教学研究*

单建荣 谢 琦

(1、单建荣 杭州市滨江区国家税务局，浙江 杭州 310052;2、谢琦 浙江省税务干部学校，浙江 湖州 313000)

随着全球经济的快速发展，企业规模的日趋壮大，具备运营背景国际化、经营范围多元化、从事业务特殊化、内部治理结构复杂化、财务核算相对规范化等特点的大企业在国民经济中的比重和地位日益突出，而其在税源管理和税收服务上的重要性和特殊要求也日益显现。因此，区分纳税人规模实行分类管理，并着重加强对大企业的税源管理，已成为税收管理的国际趋势，也成为当今税务教学面临的新课题。

一 大企业税源管理教学提出的背景和必要性

(一)国际上大企业税源管理基本经验的引入

随着风险管理理论与客户理论被引入税收领域，许多国家按照纳税人的不同规模进行分类管理，重组税务机构和业务流程，确立了新型税收征管模式。目前，世界上已有50多个国家和地区设立了大企业税收管理机构，目的在于确保大企业和高收入者能依法纳税，提高税收遵从度，保证税收收入。

如:1990年，荷兰率先对其税务管理体制进行了改革，税务和海关管理总局对其组织结构进行了调整，按照纳税人类型重新设置了机构，分别成立了大企业、小企业和个人纳税人税收管理机构;1994年7月，澳大利亚税务局对其内部结构进行了全面改革，采取了基于“纳税人类型”的组织结构，即按照企业规模来设置机构，分为大企业、小企业和个人税收管理机构，成立了大企业及国际税务局;英国国内收入局(IR)于1997年建立大企业服务局(LBS)，1999年4月，该局进一步扩大，征管局的个人所得税处也并入该处;2000年，美国国内收入局(IRS)专门成立了大中企业税收管理局(LMSR)，其机构设置模式为带分支机构的中央机构型组织，管辖范围是14万多户的大中型企业，约占当年该国企业总数的0.2%，LMSR的出现使得该国税收征管机构从纯粹的区域性组织机构转变为与企业类型相对应的专业性组织机构，确立了通过公平执法为纳税人提供优质服务的目标，针对纳税人不同特点提供相应服务。

从现有各国大企业税源管理的实践过程来看，其主要做法和基本经验归纳为以下六个方面:

1、大企业税收管理模式倾向全功能型。选择重点税源实施税收专业化管理，并相应实现征管机构设置的专业化和扁平化，税务部门人力资源的集约化，大企业管理功能的全面性和集中性，促进税收征管质量和效率的提高，已成为当今税收管理发展的国际趋势。

2、大企业税收风险管理受到普遍重视。大企业有着复杂的公司治理结构、财务结构和经营结构，并多数建立起了自己的税收筹划政策和策略，这也就带来了大量的遵从风险。税务部门有效分析纳税人风险，进行风险等级排序，并通过建立风险指标体系，对大企业进行风险评估与防范已受到各国普遍重视与研究。

3、预先控制、过程管理成为重要策略。大企业复杂的管理环节要求税务机关不仅要注重事后的风险控制，更要注重事前和事中的风险控制。很多国家摒弃了填报纳税申报单后才进行检查的做法，转向了“实时”评估风险和解决遵从问题，这样降低了税收管理的不确定性。

4、行业分类管理取得较好成效。按照行业分类进行管理可以有效找出某一行业内的大企业共同存在的问题，并根据不同行业的税收风险对特定行业进行有效税收管理。各国实践表明，这种按照行业进行专门管理的方式是非常有效的。

5、纳税服务工作更贴近纳税人需求。在各国大企业税收管理过程中，越来越强调税务机关与大企业的互动关系，使服务内容更具针对性。同时，税务机关以大企业的纳税诉求为出发点，主动建立与大企业的协商机制，有效降低企业风险，提高企业税收遵从度。

6、大企业专业化管理人才体系渐趋完备。大企业税收管理的复杂性和专业性要求税务人员具备较高的专业技能，因此，大多数国家都制定了一系列培训和实践计划，专门解决税务人员的专业技能问题，并逐步形成了较为完善的人才体系。

(二)我国大企业税源管理教学的提出

2008年8月，国家税务总局成立了大企业税收管理司，对大企业实施专业化税收管理与服务。这是适应世界税收管理发展趋势、符合我国税收征管实际而做出的重大决策。

2010年11月，国家税务总局副局长王力在《全国大企业税收管理工作会议上的讲话》中指出:我国大企业税收管理工作仍处于起步阶段，面临的问题和困难还比较多，主要表现在大企业税收管理部门人员专业素质与工作要求还有较大差距，能力建设任务紧迫而繁重。要按照建立一支政治过硬、业务熟练、作风优良的大企业税收管理干部队伍的目标要求，选拔业务能力强、综合素质高、作风过得硬、有一定管理经验的专业人才，充实到大企业税收管理部门。要开展全员业务培训，重点培训税收政策、税收分析、纳税评估、税收风险管理以及信息化工具的运用等相关内容。同时，善于在工作中发现人才，逐步建立和充实大企业税收管理人才库。

2012年1月，王力副局长在全国大企业税收专业化管理工作视频会议上再次强调:要加快推进专业化人才队伍建设。为大企业税源管理工作及人才培养提出了要求并指明方向。

(三)大企业税源管理教学的现实要求

1、税源管理任务重要求高亟需大企业税源管理教学。

当前基层税务机关的征管任务普遍较为繁重，以浙江省杭州市国家税务局为例，大企业税收管理员平均管户数在200户左右。由于大企业日常涉税事宜较多且复杂，以这样的人力资源配备，税收管理员几乎没有精力全面了解所有纳税人的综合纳税情况，在日常管理中普遍面临着:对管户的营运能力、盈利能力、发展能力等现状了解不够;对管户纳税能力、申报准确程度、税源真实情况、优惠享受情况掌握不清;对管户是否存在税收风险或执法风险情况心中没有底等尴尬情况，亟需通过教育培训获取方法与技能提升管理效率。

2、税收管理员业务水平不一催生大企业税源管理教学。

税收征管工作是一项系统工程，要真正达到专业化、科学化、精细化目标，不仅需要税收管理员有兢兢业业的敬业精神，更需要有过硬的税收业务水平和财务分析能力。但从国税系统的现状看，当前一线大企业税收管理员的业务水平参差不齐，尤其是财务会计知识相对薄弱，财务分析能力普遍不高，需要借助相关教学强化数据利用、简化数据分析，得出准确结论，帮助税收管理员提升大企业管理所需业务水平和综合能力。

3、税收征管系统大量有效资源为大企业税源管理教学奠定基础。

现有的税收征管系统中储存了大量财务数据，这些数据既反映着企业的生产经营现状，也蕴藏着企业的发展趋势和规律。当前，税源管理部门对征管系统中的已有数据利用程度不高，挖掘程度不深。通过大企业税源管理教学，让CTAIS中相关数据发挥更大的效用。

二 大企业税源管理教学的发展现状

(一)大企业税源管理教学在我国的开展情况

我国在大企业税源管理教学上起步较晚，尤其面向基层税收管理员的相关培训少之又少。

2005年，浙江省杭州市国家税务局为了提高对重点税源企业的税收分析水平，在浙江省税务干部学校举办了45名重点税源企业税收管理员培训班，这是第一次以大企业税源分析方法为主题，直接面向大企业税收管理员的培训;2007年，山东省国家税务局举办了全省百名大企业税收管理员培训班，培训内容以该省制定的大企业税收管理办法的学习为主。以上类似的培训屈指可数，同时，我国各地税务干部学校在大企业税源管理教学项目开发上止步不前，尚未形成一套完整、务实的具有普遍指导意义的教学方案。

(二)大企业税源管理教学存在的问题

1、缺乏有针对性的教学素材。

就目前各地举办的大企业税收管理员培训班来看，课程设置、讲授内容等与大企业税源管理的要求相差甚远，更多的是对大企业税源管理办法、文件的解读，管理方法的应用、实际案例的剖析等较少看到。

2、缺乏懂操作实务的教学师资。

与其他企业相比，大企业的生产经营管理比较复杂，通常能够运用最新的信息科技手段来从事管理，并实施跨区域或跨国经营。这就要求教师不仅有较高的理论教学水平，还要具备丰富的实际工作经验。但现实中多数教师上课时就书本谈书本，从理论到理论，不能满足实际工作需求，导致学员对所学知识兴趣索然。

3、缺乏灵活多样的教学方法。

讲授式教学仍是目前最主要的教学形式，这种“一言堂”、“满堂灌”的单向传输知识的方式常常使税收管理员“囫囵吞枣”不能消化，更不能满足学员提升业务技能的需求。

4、缺乏对征管资源的有效运用。

现有税收征管资源在大企业税源管理教学中没有得到充分挖掘，税收数据与信息没有得到有效运用。同时，税务学校与税务局之间缺乏经常、有效的信息沟通和业务交流机制，以校税合作为主导的联合教学模式尚未形成，制约了实际应用型人才培养质量的提高。

三 大企业税源管理教学需要思考的几个方面

(一)发挥现有税收征管资源在大企业税源管理教学中的作用

目前，大企业税源管理教学可用的税收征管资源包括以下四大类:

1、纳税申报类资源。

按照税法规定的纳税申报期限，纳税人必须按时申报的各税种纳税申报表。如按月申报的增值税纳税申报表、消费税纳税申报表、营业税纳税申报表，按季(月)、年申报的企业所得税纳税申报表、关联业务往来报告表等。

2、财务报告类资源。

纳税人纳税申报时应该随同申报的财务会计报表。如资产负债表、利润表(损益表)、现金流量表、所有者权益变动表(新的会计准则要求在年报中披露)、附表及会计报表附注和财务情况说明书等。

3、补充申报类资源。

税务机关依法可以要求纳税人额外申报的其他报表。如企业基本情况表、全国企业税收调查表(企业表)、重点税源企业税收信息(月报)表、企业减免税调查表、纳税人成本核算所用的料、工、费明细表等。

4、参比分析类资源。

各地税务机关陆续开发的各类参比分析系统中的资源。如发票领用存数据分析系统、进项发票(包括海关、三小票)抵扣比对系统、境外付汇核实系统、行业税负率测算系统、大企业税收风险指引系统、大企业涉税问卷调查系统、纳税评估(税务稽查、涉外审计、反避税)系统等。

若能将以上税源管理资源整合运用到相应教学实训平台中，将极大程度提升学员的实际操作能力。

(二)探究大企业税源管理人才的培养方向

税收管理员在课堂上学习的时间和学到的知识是有限的，从实践中不断获得高效务实的税源管理方法才是学习的根本途径。因此，贯穿整个大企业税源管理教学的人才培养方向不仅要赋予他们知识，更要培养他们的思变能力和应用能力，即所谓“授之以鱼”不如“授之于渔”。

1、培养善于思变和分析应用税收征管资源的人才。大企业税源管理教学应特别强调思变能力和应用能力的培养。相比于其他企业，大企业信息化程度更高，信息量更大，征管手段也更先进。这就要求大企业税源管理教学在赋予税收管理员专业化管理知识的同时，更要注重培养其挖掘现有税收征管信息系统的相关功能的能力及对税收征管软件系统、计算机办公应用及税收征管资源分析处理等知识的良好应用能力。

2、培养扎实掌握财务会计和税收知识的人才。财务会计和税收知识的掌握程度很大程度上决定税源管理工作的质量和效率。因此，财务会计和税收知识的深化学习及融会贯通仍然为大企业税源管理教学不可或缺的重要内容。通过学习进一步强化税务干部大企业税收管理技能，提高大企业税收管理综合素质，增强适应大企业税收管理变化和处理大企业复杂涉税事项的能力。

3、培养具有较高洽谈与沟通能力的人才。无论国际国内，在大企业税收管理中，避税和反避税的斗争将是长期存在的，而谈判已经成为反避税最终实现的途径。同时，大企业内部管理人员业务水平和综合素质相对较高，广大税收管理员与之日常工作接触中也迫切需要掌握一定的谈判知识与沟通技能。为此，教学中应以该方面能力建设为目标加强相关课程设计。

4、培养熟悉国际税收法律和惯例的人才。《中华人民共和国税收征收管理法》第九十一条规定:中华人民共和国同外国缔结的有关税收的条约、协定同本法有不同规定的，依照条约、协定的规定办理。在现实工作中，由于税收管理员对国际税收法律及惯例不熟悉而产生不少败诉案例。因此，税收管理员熟悉国际税收法律和惯例及其应用已成为教学的必然要求。

(三)全面提升大企业税源管理教学水平

1、满足一线需求，优化课程设置，形成简明易懂的教学体系。

以用为本，避免泛而不精。首先，课程设置不过于注重理论的系统性和完整性，避免理论课程的比例过大挤占了实务课程的空间。其次，要注重整体课程内容的编排与整合，避免知识点的交叉与重复。再次，要加强实务课程的研究与设计。一是增设实务性较强的课程。如《报表联动分析在大企业税源管理中的运用》课程是基于现有税收征管资源中大企业上报的纳税申报资料和财务报告资料中的数据信息，对大企业进行各方面的联动分析，包括大企业的税收风险、纳税遵从、营运能力、盈利能力、发展能力、纳税能力等方面的分析。目的在于培养税收管理员的分析思变能力，引导税收管理员如何寻找会计报表的项目与税收政策法规有机地结合起来进行联动分析，从中找出问题所在。又如《纳税评估约谈技巧》课程的核心任务是帮助税收管理员掌握约谈的选择技巧、用语技巧和各阶段的询问技巧，提升实战能力。二是增设针对性强的课程。如《大企业资本运作的管理》课程是针对大企业的经营理念和纳税遵从不同于一般中小企业，他们会利用现行财税政策的漏洞和盲点，规避大额税收支出，设计资本运作方案是大企业谋求股东利益最大化、实现规模快速扩张的首选战略和战术。三是增设目标明确的课程。如《大企业关联交易的管理》、《大企业恶意税收筹划的管理》等。对大企业的税源管理，尽管目前尚未完全打破传统的、单一的管理模式，没有形成区别于一般税源的管理格局、方法和重点，但是，对未来大企业税源管理目标等已明确的方面应及时进行知识的传授，保证教学的及时性和前瞻性。

2、创新教学理念，改善教学方法，深化情景式、探究式教学模式。

情景式教学起源于“哈佛大学”的情景案例教学课，之后迅速成为一种为全球培训界为全球培训业公认为最行之有效的培训方式之一。该方法在实践中可以分小组进行，即将几个具有不同知识点的真实案例分到各小组，各小组运用之前所学知识与技能，通过集体智慧找到方法、解决问题，并通过其他小组及教师点评把握要领、提升技能。这种分组式情景教学强调学员的参与性与案例的真实性，同时形成了集全体学员智慧于一身，大家共同学习、共同提高的理想效果。

最早提出在教学中使用探究方法的是杜威。他认为，科学教育不仅仅是要让学生学习大量的知识，更重要的是要学习科学研究的过程或方法。探究式教学，指教学过程是在教师的启发诱导下，以学员独立自主学习和合作讨论为前提，以现行教材为基本探究内容，以税源管理实际为参照对象，为学员提供充分自由表达、质疑、探究问题的机会，让学员通过多种解难释疑尝试活动，将自己所学知识应用于解决实际问题的一种教学形式。同时，探究式教学特别重视发展个人的创造性思维，培养自学能力，力图通过自我探究引导税收管理员学会学习和掌握科学方法，为终身学习和工作奠定基础。教师作为探究式教学的导师，其任务是调动学生的积极性，促使他们自己去获取知识、发展能力，做到自己能发现问题、提出问题、分析问题、解决问题;与此同时，教师还要为学员的学习设置探究的情境，建立探究的氛围，促进探究的开展，把握探究的深度，评价探究的成败。而学员作为探究式教学的主人，应根据教师提供的条件，思考探究问题，掌握探究方法，敞开探究思路，交流探究内容，达到探究目标。

3、重视实践教学，夯实实训基地，构筑大企业税源管理教学实践平台。

大企业税源管理教学可以设置相应实践类课程，用于巩固、检验推广所学知识与技能。如可以通过模拟软件演练或到实训基地进行实训等方式来增强学员实践能力，体现学以致用、学用结合。

因此，学校除了建立相应的模拟实训室之外还应加强校外实训基地建设，立足实际、科学谋划、突出特色，让教师、学员在教学实践中体验税源管理方法，掌握税源管理实情，发挥实训基地连接理论与实践，将教学成果转化为税务工作实际生产力的桥梁作用。

4、挖掘社会资源，优化师资结构，强化教师实务教学能力。

大企业税源管理教学应建立一支具备较高的政策理论水平，扎实的专业基础知识，丰富的实际工作经验，熟悉大企业税源管理工作特点，掌握现代教育理论培训方法的高素质专兼职师资队伍。因此，一方面要广泛采用业务交流、挂职锻炼等方式定期让专任教师在校外实际工作岗位上进行锻炼，丰富实践经验。另一方面，应通过向税务局、会计师事务所、税务师事务所等实践部门聘请兼职教师到校授课或进行实务讲座，以全面提升大企业税源管理实务教学水平。

新时期的税收工作发展和税源专业化管理要求使税务教育工作被赋予了新的使命和功能，一年来，我们通过和浙江省杭州市滨江区国税局合作，对大企业税源管理教学模式进行了有益的尝试和探索，取得的一定成效。本文的思路和素材就是来源于该方面的经验和教训，我们相信只要经过不懈的努力，一定会在大企业税源管理教学上探索出一条新路子，为新时期的税源管理工作提供应有的智力支持。

[1]大企业税收管理司.部分发达国家大企业税收管理经验借鉴.2009－9.

[2]王力.积极探索开拓创新扎实推进大企业税收服务和管理工作[R].在全国大企业税收管理工作会议上的讲话，2010－11－25.

[3]陈锐.大企业税收管理与服务[R].2010－10.