税收资金管理工作存在的问题和对策

2012-08-15王吉武刘晓东

财政监督 2012年22期

■王吉武刘晓东

税收资金管理工作存在的问题和对策

■王吉武刘晓东

税收资金运动处于社会再生产的分配环节,是社会总资金运动的一部分，税收资金从产生到最终形成各级财政的预算资金是一个动态的过程，一般来说税务机关组织征收的各项收入都要先后经过申报、征收和入库3个阶段。在这个较长的过程中，税收资金运动存在诸多不确定、不安全风险，如何有效监督税收资金从应征到入库、退库的整个过程，防止税收资金延压、拖欠甚至流失，确保税款及时足额入库是做好组织收入工作的重点所在，更是税收工作的基本要求。

一、目前税收资金管理中存在的问题

（一）税金申报阶段

这是税收资金运动的第一阶段，也是税金的形成阶段。这个阶段从税金的申报和核定开始，到税务机关填开税票之前为止。在这一阶段里，税收资金表现为应缴税金来源形态和欠缴税金占用形态。这一阶段是税金的入口，税金增减变化主要发生在这里，税金的总量和规模也取决于此。当前存在的问题主要表现在：一是由于征纳双方信息不对称、税务部门征管手段落后、监控力量薄弱、惩治力度小、社会综合治税水平不高等情况，造成纳税人申报不实，偷、漏、抗、骗税行为时有发生,造成国家税款流失。二是审批、备案减免税不严谨、不规范，如审批资料不全、条件不具备、审核不细致，对享受减免税优惠的纳税人，不在综合征管软件中备案或推迟备案，事后监控滞后；三是个别地方政府为推动当地经济发展或财政收入增长，任意出台税收优惠和减免税政策或违规转引税款。

（二）税金征收阶段

这是税金运动的中间环节。它从填开税票收纳税款开始，到税款缴入国库经收处并办理上解手续为止。在这个阶段里，税收资金由欠缴税金形态转化为待解税金、在途税金、减免税金和损失税金等形态。主要问题表现在：一是违规预征税款。采用“分期预缴税款”、“其他预收税款”“税票录入下期抵免”等形式，提前征收下期税款。二是违规推迟征收税款,批准延期申报和延期缴纳税款行为不规范、随意性大，如延期申报核定预缴税款偏低，年底为调节税款入库集中缓缴等。三是管理不当、催缴不力，产生新欠税或有清缴能力企业长期挂账陈欠税、呆账税金；四是未能严格执行税收票款分离规定，票证因管理不善丢失，尤其是手工票证丢失，而造成税款足额入库的隐患；五是因手续繁琐、征纳矛盾大等影响，税收查补大多采用评估形式，弱化了稽查手段，造成了国家税款流失。

（三）税金入库阶段

这是税收资金运动的最后阶段。它从国库经收处上解税款开始，到税款到达国库并列入规定的预算科目，形成可供财政分配使用的预算资金为止。在这一阶段，税收资金由在途税金形态转化为入库税金形态。存在的问题包括：一是各种形式的税款延压，有的税收征管部门与其开户银行采用设置税款过渡账户划账入库税款，人为调节入库税款,有的税款经收处、委托代征单位为完成存款任务，不及时将税款转入国库，个别人员为谋取小团体利益和个人私利，利用违规税教过渡账户占压、截留、挪用税款,造成税款不能及时入库。二是延期结报缴销票证，造成税款不能及时入库，使税款安全存在隐患。三是操作错误，出现预算科目和级次不正确。

二、对税收资金安全保障的建议

（一）积极进行风险排查

一是通过建立和完善“市县分局三级监控机制”、加强“两票一款”管理工作，对税收资金从应征到入库全过程运行进行全方位、多层次监控。二是对税收资金运作过程中的风险点进行重要性排序,对其中的主要风险点设置评价指标从而,形成一套较为完整的分析评价体系,评价指标可以根据情况变化作增减变化。三是坚持把基层税收会计的日常核算分析与市局收入核算部门定期组织的检查和评价考核相结合，对各基层单位的收入质量状况进行综合评价，以形成多层次监督。

（二）申报阶段税收资金安全保障的建议

申报阶段是税收资金运动的第一阶段，这一阶段是税收资金产生的起点，为防止违反规定减免税款、延缓征收，杜绝有税不收，严格欠税管理、加强税源监控是这一阶段的重点。

1、加强税源专业化管理，堵漏增收。以信息管税为依托，推行税源专业化管理，探索专业化管理手段，建立社会综合治税网络，大力拓宽涉税信息采集渠道，加强全方位、多部门信息共享，强化税源管理，杜绝税收跑冒滴漏。

2、严格延期申报及延期缴纳税款的审批。对于纳税人提出的延期申报和延期缴纳税款申请，首先要本着谨慎的原则，认真核实纳税人申请理由，杜绝一切不负责任的审批。其次是报送资料要齐全。对于申请办理延期缴纳的税款必须确保延期缴纳税款审批表、当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单、资产负债表和应会职工工资和社会保险费等支出预算四项资料齐全。第三是核定预缴税款要客观，要以上期实际缴纳的税额为参照，防止通过人为调整预缴税款额度来达到违规延缓和提前征收的目的。

（三）要严格欠税管理，做好防欠、清欠工作

欠税是纳税人发生纳税义务后应纳而未纳的税款，一般是指已经超过纳税限期尚未缴纳的税金，在实际工作中由于各种原因常导致欠税不能清回，形成陈欠，甚至死欠。欠税的存在直接影响到应征税款向入库税款的转变，对税收资金安全构成潜在的威胁。对于欠税管理首先要建立严密的欠税监控制度，建立健全的欠税追缴责任制度，实行规范严密追缴程序。其次要采取措施，加强监管。采取事前监控、事中控制、事后催缴的全程监控和防范措施。时时掌握企业的生产经营、资金运用及纳税申报状况，发现欠税的苗头，进行重点监控；采取“以票控税”的办法，及时对欠税纳税人发票的使用量进行严格控制，促使纳税人及时足额缴清税款；充分利用计算机信息管理技术，及时催缴。第三要建立与当地政府、公安、法院、地税等部门的欠税追缴协作机制，形成对欠税行为共同关注、协作配合的管理环境。

（四）要严格减免税管理，正确贯彻和落实国家税收优惠政策

减免税管理关系着国家政策能否正确贯彻落实到位，以及国家的政策目标能否实现。随着国家税收优惠政策的不断调整和完善，减免税规模有逐步扩大的趋势，涉及范围也愈加广泛，应不断提高税务机关的政策执行力，确保减免税依法有序管理十分重要。第一是严把减免税准入关。严格区分符合减免条件未申请减免和不具备减免条件而申请减免审批的情况，以尽可能地减少执法偏差而导致国家税收流失或侵犯纳税人合法权益现象的发生。第二是加强对已申请减免税纳税人相关减免税事项的审核管理。重点加强对减免期限、法定条件以及实际经营情况的审核，对不符合减免税法定条件的或以隐瞒有关情况或提供虚假材料等手段企图骗取减免税的，一律不予受理审批，并按规定予以处理。

三、对征收阶段税收资金安全保障的建议

征收阶段是税收资金运动的中间阶段，税收资金在这一阶段要经历从纳税人到税务机关再到国库经收处一系列运动过程，严防收“过头税”、转引税款，及时、足额、准确征收是重点，做好税收票证管理，防止税款延压、挪用是关键。

（一）严格执行“依法征税，应收尽收，坚决不收过头税，坚决防止和制止越权减免税”的组织收入原则

牢牢绷紧依法治税这根弦，切实把依法治税原则贯穿于税收执法的全过程中，既要做到应收尽收，确保税收足额征收，也要做到不该收的税坚决不收，在保证自身不参与、不包庇收“过头税”行为的同时，密切关注可能出现收“过头税”行为的新动向、新情况，自觉防止并坚决抵制“过头税”和转引税款现象的发生。

（二）严格纳税申报审核基础工作，确保税款基础信息无误

税务登记是税款征收的首要环节，准确得以税务登记工作可以保证日后税款征收的顺利开展，要做好纳税人基本信息、税种、所属行业、品目、入库级次以及纳税期限的一次性准确鉴定，保证各类税收资金能按照国标行业和品目开票征收。在日常工作中由税种鉴定错误导致的税款统计数据错误，甚至入库级次偏差现象时有发生，加强纳税申报资料的审核，对纳税人申报的各类报表数据做好逻辑性、完整性、延续性审查。在日常工作中由于税务人员素质和企业财务人员素质参差不齐等原因，在征管系统中纳税申报数据与财务数据经常出现前后逻辑不符，建议在CTAIS中植入自动审核公式进行电脑自动审核，不但可以减轻税务人员的工作负担，而且能提高纳税申报信息的真实性、逻辑性、可靠性。

（三）要大力推广财税库银横向联网、电子申报、网上申报等多元化申报和缴税方式，用科技化手段确保税款安全

随着财税库银横向联网以及POS机税款划转等先进缴税方式以及电子申报、网上申报等先进申报方式的运用，税务机关使用现金收取税款的方式已逐渐弱化，收取的金额大大减少。财税库银横向联网实现了电子划款缴税，安全、快捷，突破了在申报、缴税等环节上所受的时间和空间的限制，既方便了纳税人，又在很大程度上提高了税款流动速度和安全性能。先进申报方式与先进缴税方式的有效结合很大程度上保证了税款及时、足额、准确征收，也有效避免了税务机关、银行人为延压税款的行为，促使税收资金畅通运行。

（四）要严格税收票证管理，杜绝利用税收票证贪污、挪用税款行为

税收票证是一种特殊的凭证，而票证使用质量的好坏，直接关系着国家税款能否安全、及时足额入库，关系着税务干部能否依法行政，因此对税收票证实施科学化、精细化管理势在必行。2012年全省国税系统实现了税收票证集中上线，日常征收中使用的14类票证全部纳入CTAIS系统核算，票证领、用、存实现了系统统一控管，大大提高了税收票证会计核算效率和水平，也提高了票证管理的安全性。由于收取现金税款的日趋减少，加上票证上线后，票证填开全部实现了机打，利用税票进行贪污、挪用的风险性被降到最低。但信息化支撑下的税收票证管理仍然要做好用票人员与税收票证管理员之间的按时结报、缴销工作，票款金额一致，填用、作废、结存数量机内、机外一致，并认真填写票证结报手册，相互监督，确保安全。

四、对入库、退库阶段税收资金安全保障的建议

入库、退库环节是税收资金流动的最后一个阶段，税收资金在这一阶段最终转化为可分配的财政预算资金，确保各类税收收入、非税收入按正确的预算科目和级次足额入库、有序退库是关键。

（一）要严格滞纳金加收制度

税务机关必须自觉维护税法的严肃性和权威性，不得随意减免、缓征滞纳金，杜绝应加收而未加收情况出现。在日常征收工作要绝对避免人为调节上解销号日期而为纳税人逃避滞纳金的行为；对于应加收而未加收的滞纳金要逐户核实情况，对于清理欠税和收取呆账后未加收的滞纳金也要核实具体原因，并足额加收。

（二）要严格金库对账，金额准确至角分

金库对账是税务机关与国库就税款入库情况进行核对，确保税款准确、及时入库的一项工作，也是检验税收资金运动质量结果的一个手段。金库对账要做到每日、月末、年终对账无误，在对账过程中发现的问题要及时纠正，当月办理，造成国库入库税金错误的，及时通知国库进行更正，确保税款在最终环节上的准确性。

（三）要严格执行税款退库办理制度

税款退库是指将已入库的税款从国库退还给纳税人的过程。要严格按照各项法律法规和财经纪律办理税款退库手续，确保税款资金安全。收入核算部门要发挥退库办理工作的会计监督职能，对退税审批部门转来的退税审批件和纳税人的退税申请书，要严格复核退税原因、退税依据、原完税情况、预算科目、预算级次、退税金额、退税收款账户等退库凭证项目内容，确保退库信息准确，严防因制度执行不力造成的税款损失。