新时期中小企业加强内部控制的途径探讨

山东铝业职业学院 徐艳清

1905年由L. R. Dicksee提出的对企业内部控制的研究最早起源于内部牵制的概念，并为企业内部控制的研究奠定了基础，而42年之后，AICPA下属的审计程序委员会在《审计准则暂行公告》中提出了内部控制的概念。而41年之后，也就是1988年，“内部控制结构”概念正式形成。官方对其所下的定义是“内部控制结构是指为了对实现特定公司目标提供合理保证而建立的一系列政策和程序构成的有机总体,包括控制环境、会计系统及控制程序3个部分[1]。”

1986年, 我国财政部颁发的《会计基础工作规范》，首次在我国使用了内部控制制度。其后的多年,我国企业的内部控制制度，一直处于不断的完善之中。

伴随着经济全球化，我国中小企业所面临的经营风险与竞争压力趋向于多样化和复杂化。而我国处于社会主义初级阶段，经济发展还不是十分成熟，对企业的内部控制方面的研究仍然处于起步阶段。如何使中小企业在众多竞争中得以立足，值得政府以及相关部门加以深思。本文分析了我国目前中小企业内部控制现状，以及出现问题的原因，对加强中小企业内部控制的途径提出了几点建议，希望对今后中小企业内部控制的相关研究提供有价值的支持。

1 中小企业内部控制现状

第一，中小企业的管理层对内部控制的认知程度不够深刻。相当一部分企业没有做到按企业的具体情况制定完善的、成文的内部控制制度。也有一部分企业虽然制定出了制度，但是没有在实际工作中得以落实，实际上是在搞形式主义。这样的企业缺乏对内部控制足够的认识，对企业内部缺乏适当的激励与约束。在国有企业表现比较突出的是，一部分企业管理者在企业亏损时不能承担责任，而是由国家来承担，此外，当前一大部分国企人事政策存在漏洞，为一些靠裙带关系进入单位的人开了大门，使得内部控制很难实施。很多企业也没有站在一定的高度，对企业经营的各个环节、各个部门予以分析，从而制定出合理的内部控制制度。

第二，目前我国中小企业的管理者仍然是一些来自未受过正规专业教育的人员，很多是我们常说的暴发户。这些管理者没有接受过专业的培训，所能达到的管理水平是有限度的。由于缺乏先进的理论指导，很多中小企业的机构设置仍然无法摆脱计划经济体制的影响，从而使企业内部机构臃肿，管理层次繁杂，而工作效率却不高。此外，企业各部门之间也很难做到及时良好的沟通，出现问题不能及时反映并解决。长此以往，企业很难在激烈的竞争中立足。

第三，企业文化是一个企业形成自身特色的灵魂，并且是吸引员工并且鼓励员工的重要手段。根据调查，诸如王府井百货大楼的“一团火”精神，即用大楼人的光和热去照亮、温暖每一颗心，其实质就是奉献服务；西单商场的“求实、奋进”精神，体现了以求实为核心的价值观念和真诚守信、开拓奋进的经营作风。公私分明，善恶分明的企业文化将有利于稳定员工并提高工作效率。然而，目前我国相当一部分企业没有充分认识到企业文化的重要性，忽视企业文化的建设对企业内部控制的重要作用。甚至有相当一部分企业管理层推出企业文化的理念，却没有与该企业的实际情况相结合，只停留在形式主义的层面上[2]。

第四，投资者对企业制度的重视程度在一定程度上影响着企业制度的制度和发展方向。而目前我国投资者风险意识相对比较淡薄，而且对内部控制的不够重视,从而导致企业自身对内部控制也不够重视。实际上，企业只有内部控制健全并且具有一定的成效，它的运作才有可能有条不紊，其风险才有可能降到最低[3]。

2 中小企业内部控制问题的成因

我国中小型企业内部控制存在一定的不足，这与诸多因素是相关联的。首先，我国政府对于企业内部管理的重要性已经有了一定的认识，但是，目前我国企业管理的现状告诉我们，我国的企业内部管理体系还没有形成完善并且规范的体系，自上而下的部门对于企业内部管理方面的政策难免会出现认识不够一致，所使用的术语不同，而规范的对象也不同。这就造成了企业对于政府以及相关部门的要求不知如何选择，而政府下达的政策也很难得到有效的回应。

其次，我国会计信息存在严重失真的情况，这是一个不可回避的问题。财政部颁发的《内部会计控制规范—基本规范(试行)》为企业内部会计控制的开展提供了依据和支撑。但是，由此也引发了一些问题。内部会计控制在实质上是企业内部控制整体工作的一个部分，是企业内部控制这个包括理念、机理、程序、方法在内的复杂体系的具体化的一个方面。而我国目前的企业，特别是中小企业只关注内部会计控制，却忽视在整体上考虑问题。造成制定以及推广内部控制制度的盲目性和局限症。此外，我国向企业推行政策，使其加强内部控制，从某种意义上说，是政府从国家或者社会的角度出发，制度的制度。而忽视了企业的发展需要。企业的发展与改革，都是从追求利益的角度出发的。而政府的政策如果违背了企业追求增加价值这一原则，就很难使政策得以实行。这恐怕是企业在加强内部控制关注中出现形式主义的根本原因。

第三，企业的基本要素是人。我国一向倡导一切政策的制定、实施，都从人的角度出发，即“以人为本”。然而，在现行的内部控制制度体系中却没有充分体现“以人为本”的理念。我国的《内部会计控制规范—基本规范(试行)》中提出“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”。这就误导了员工，使其没能明确自身其实是内部控制的主体这一个事实。

第四，企业内部控制是一个庞大而复杂的系统工程，需要很多具备一定资质的人共同协作才能完成。中小型企业的管理层权利的界定非常重要。他们具有经济决策的独立性和权威性，但是也要保证权利不能过大，否则可能导致其权利滥用，影响内部控制的效率。在内部控制中把握“度”的问题，在中小型企业加强内部控制中起到重要的作用。内部控制关键在于对企业经营的所有环节以及从事经营管理活动的个人的实施不同方面的控制。而这个对象受控制的程度同样也是很难把握的，这也是内部控制难以操作的原因之一。除此之外，企业内部控制制度内容相当比较繁多，涉及企业运营的不同环节和流程，完整的掌控内部管理需要一套统一并全面的内部控制制度，从而规范企业内部与经营相关的各种行为，以指导企业的管理层的管理行为有所依据，有所指引。我国的企业内部管理尚未形成一致的管理制度，而依赖中小企业自行探索出一套科学的内部管理制度存在一定难度。这需要丰富的知识、超前的意识、广阔的视野和扎实的作风。然而，我国中小型企业的管理层素质并不是非常高，因此，以一定的高度制定科学的内部管理制度，以及落实到实际工作中都具有一定的难度。

最后，我国目前中小型企业的内部控制工作不到位的原因在一定程度上也是由于奖罚机制的不健全。就当前的社会发展程度而言，人们的思想还没有达到自觉自愿很好完成任务的境界，因此，在开展工作中，奖罚机制是有效实施的保障，当然在内部控制的过程中也是重要的环节。在我国的中小企业中，奖罚机制却是一个工作的薄弱环节。为数不少的中小企业，只是表面上响应号召，设置了内部控制制度，但是却没有真正组织人员去考核该制度是否适应本企业发展，是否具有可行性，是否可以被有效实施等等。企业内部管理过程中，表现突出与不突出的个人都不能引起管理层的注意，因此，这也是我国中小型企业内部管理工作不力的原因之一[4]。

3 加强中小企业内部控制的途径

我国的经济飞速发展很大程度上依赖于中小型企业的快速发展，这些企业为我国的社会经济进步贡献了很大的力量，因此，如何加强中小型企业内部管理，要求我们去探索有效的途径和策略。

3.1 树立科学的内部控制制度的目标

目前，我国中小型企业内部控制目标相对较低，甚至相当一部分企业将会计的内部控制与企业的内部控制混在一起，认为内部控制制度的主要内容就是保证企业会计资料的安全性、合法性与合理性,或者是保证企业的正常的生产活动。显然，伴随着我国加入世界贸易组织，这样的目标和定位是不可取的。因此，在未来我国的企业内部控制中，要学习和借鉴国外先进模式，结合我国的具体情况，从我国中小型企业的发展需要出发，树立适应我国企业发展的内部控制目标。

3.2 明确我国中小型企业内部控制的内容

企业内部控制这个体系所包含的内容繁多，涉及的内容也比较广泛。然而，就我国目前中小型企业的内部控制制度而言，内容相对比较单调，也有一定的局限性。内部控制制度往往集中在会计领域。实际上，中小型企业要想实现在规模上和技术上的突破，必须站在一定的高度，对企业内部各个环节的运行、组织机构设置以及人员配置有一个总体的把握和控制。因此，中小型企业内部控制的内容要根据企业现状和发展目标进行调整，以实现一定的突破。

3.3 企业内部需要建立完善的内部控制体系

内部控制的有效实施需要有一定的制度作为保障和支撑。因此，建立合法、合理、科学的控制体系在落实内部控制工作中起着重要的作用。其中，企业运营机制中所涉及的各个部门、各个机构都应该有合理的授权，分别为一个共同的控制目标努力的同时也强调各自的职责，以保证企业中的各个环节、各个部门都能得到有力的控制和监督。财务的管理在企业的整体运行中占有至关重要的位置，企业的各项收入和支出都应该以合理科学的方式收入编制。在体现企业的经营管理目标的基础上，做好财务的管理。并且定期进行执行效果与目标的比对，及时发现问题，查明原因问责到底，对工作疏忽的员工采取适当的惩罚措施。除此之外，我国的中小型企业处于一个竞争异常激烈的环境中，它们由于自身管理层素质和规模的约束之下面临更大的生存压力，特别是经济全球化进程不断加快，我国中小型企业的技术和管理模式等等方面面临着更大范围的冲击。在这种情况下，企业内部控制制度需要根据外部经济环境的不断变化做出适时的调整，并且发掘创新点，以适应新环境对内部控制的要求，从而使企业的内部控制制度以更好的方式服务于企业[4-6]。

4 结语

中小企业的内部控制是社会经济发展到一定程度后，这些企业谋求新的发展和突破必须面临和探讨的问题。而目前我国对企业内部控制的管理还处于起步阶段，很多相关的制度和政策都不成熟，因此，需要企业自身学习和借鉴先进经验结合自身发展需要，在树立明确的内部控制目标，积极探索新的途径来实现企业的内部控制制度的落实与创新。相信在不久的将来，我国中小企业的内部控制会在多方的努力之下上升到一个新的高度。

[1]秦顺红,翁坚.试论我国企业内部控制制度[J].北京机械工业学院学报,2005,20(2).

[2]杜鸿,刘湘丽.企业内部控制存在的问题及对策[J].陕西师范大学学报(哲学社会科学版)2006,35(7).

[3]徐炜.企业内部控制问题研究[J].山西财经大学学报,2011,33(1).

[4]朱荣恩.建立和完善内部控制的思考[J].会计研究,2001(1).

[5]赵霞辉.企业内部控制存在的问题及对策[J].财经界,2009(10).

[6]高志军.企业内部控制制度面临的问题及完善对策[J].中国市场,2009(35).