高校内部审计的“免疫系统”功能初探

李雁军

(浙江大学审计处，浙江杭州 310058)

刘家义审计长提出，审计是国家经济社会运行的“免疫系统”，能够最早地感受到病害侵蚀的风险，更早地揭示病害侵蚀带来的危害，更快地运用法定权限去抵御、查处这些病害，也能及时建议相关领导或相应的权力机构去消灭这些病害，从而健全制度，保护国家安全，维护人民根本利益.［1］内部审计作为审计体系重要的组成部分，虽然在履行职责上与国家审计有所侧重，但它们的总目标是一致的.［2］高校内部审计应成为高校的“免疫系统”，保障高校经济活动安全运行.

1 高校内部审计发挥“免疫系统”功能的重要性

1.1 防范高校风险

随着高校管理体制和运行机制的改革，高校作为事业法人，它的各项经济活动逐步走向市场，市场竞争机制所带来的风险不断涌入高校，如高校新校区建设中负债建设与偿债能力不足风险、基建资金管理的风险、高校政府采购中的风险、国有资产流失风险、校办企业“撤、停、并、转”及其经营风险等.高校内部审计作为学校管理体制体系的有机组成，发挥其“免疫系统”功能，主动地感受各种风险，分析风险成因，及时发出预警，适时协助高校领导层提高防范风险的能力.

1.2 加强高校管理

现代高校内部管理需要改善高校治理机制，提高管理效率，增强高校竞争力.高校内部审计要直接服务于现代高校内部管理，承担起高校“免疫系统”的角色，发挥其建设性作用，结合对业务的审查，及时对学校管理体制、管理制度、管理程序和管理结构的健全性、执行性和有效性进行评测，找出高校治理的关键点，提出有建设性、前瞻性和可操作性的审计建议，使学校潜在的病毒得以控制和整治，改善学校管理.

1.3 促进高校和谐发展

目前高校资金不仅数额巨大，而且来源渠道广泛，资金构成复杂，主要有:教育主管部门下拨的教育经费、高校银行贷款、多元化的科研经费以及各种自筹经费等，这些情况不仅加大了高校管理的难度，而且加大了发生损失浪费、挤占挪用，违反财经法规行为的风险，严重影响教育经费使用效益，不利于高校和谐发展.高校内部审计作为“免疫系统”，从以往的事后监督向事前、事中全过程监督转变，这不仅能实事求是地揭示和纠正影响办学效益的问题，推动审计成果应用，而且能在各项经济活动中及时发现学校内控制度存在的问题，使学校一些经济业务、管理活动在初始阶段就进入正轨，降低和减少损失浪费，在卓有成效的管理中实现高校健康和谐持续发展的目标.

2 高校内部审计发挥“免疫系统”功能的难点

2.1 高校内部审计在审计内容及范围选择上的主动性难以发挥

高校内部审计对象广泛，包括校级财务管理情况，高校内部各单位及附属单位、高校基建维修工程项目等，而高校内部审计力量有限，无法用有限的审计力量来兼顾审计发挥“免疫系统”的全面性和重点性.同时，由于目前高校的审计业务仍以经济责任审计为主，而这些项目的委托部门如组织部、校办企业主管部门等发出审计委托书时间、内容都不能准确预知，导致审计工作比较被动，无法主动地对一些重点项目做出适当安排，真正做到科学运用审计立项方式，发挥高校内部审计“免疫系统”的建设性作用.

2.2 高校内部审计在审计理念及实务创新转型中困难重重

一直以来高校内部审计是一个被动、单一、静态的审计，强调对问题的查处，而“免疫系统”功能强调的是主动、全面、动态的审计，需要高校内部审计人员转变审计理念，进行实务创新.而长期以来，高校内部审计未得到足够重视，缺乏先进的理论指导工作，同时高校审计人员了解学校组织管理、各种决策、制度形成的渠道很少，加上人手少，实际工作中疲于奔命，使得审计人员很难在管理、决策形成的开始就提供咨询、评价等工作，影响实务创新.［3］

2.3 高校内部审计机构内部建设不完善

审计机构的内部建设包括了队伍、制度、审计手段等方面.审计“免疫系统”要求高校内部审计人员不仅要具备熟悉政策、通晓业务、技术精湛的专业素养，而且要具备多学科的综合知识和较强的研究能力.而现阶段，高校审计人员知识结构还比较单一，无法在纷繁的审计环境下发现问题，全面、科学、动态地分析和解决各种审计问题，为高校领导的政策决策与管理提出有针对性、前瞻性和建设性的审计意见和建议.另外，目前高校内部审计工作的制度建设不够细致，无法做到环环相扣，与内部审计发展趋势并不协调;审计手段比较传统，仍以查阅账册为主.这些都不能满足审计“免疫系统”功能要求.

2.4 与其他部门协同作战机制运行不畅

高校内部审计部门作为高校的“免疫系统”，它的运行应该得到学校其他“系统”的协调配合，如同人体组织的免疫系统，它只有和其他的神经系统、循环系统、内分泌系统等八大系统共同合作，复杂的生命活动才能正常进行.但由于目前高校的很多部门，对内部审计所能提供的各种管理、服务缺乏理解，没有认识到内部审计发挥着“免疫系统”的功能，一些被审计单位更是把内部审计当成给自己挑毛病、找麻烦，与自己对立的机构，从心理上排斥内部审计，不认同、不支持内部审计工作，使得各部门协同作战机制运行不畅，造成审计“免疫系统”不能及时了解和把握学校整体情况，审计成果无法得到充分利用，进行有效整改，那么审计就不能完成预警、揭露、修补的任务.

2.5 高校内部审计成果的开放性不够

审计“免疫系统”要求审计部门自觉得开放审计产品，开放审计过程，听取各方面意见，接受各方面监督，但目前高校审计部门即使已成为一个独立的部门运转，仍无法真正超然于上，它与学校各相关单位还存在千丝万缕的关系，需考虑方方面面的关系，很难做到无保留公开.

3 高校内部审计发挥“免疫系统”的途径

3.1 更新审计理念、转换审计角色、创新审计方法

(1)重视事前、事中审计，积极推行全过程跟踪审计.高校内部审计要以促进、提高组织增值能力和效益水平为已任，确立预防性审计理念，从以“查错纠弊”为主向以“保健预防”为目标转变.在实践过程中积极探索事前、事中监督的内容、方式、方法，推进全过程跟踪审计的途径，提前预防，真正做到利用专业技术优势对高校存在的管理漏洞、潜在风险主动进行修补和抵御，对那些可能对高校经济活动正常运行产生危害的苗头性、倾向性问题作出及时判断，采取预防控制措施，保证高校管理控制和运行系统及时自我修复和健康运行.

(2)积极探索适合高校健康运行的审计业务.有效的内部控制是任何组织赖以维系和发展的关键因素，但组织面临的风险也不容忽视.因此高校内部审计实行“免疫系统”不仅要关注内部控制制度，还要关注学校风险管理机制;不仅要关注内部控制制度的建立、健全，还要关注内控制度的有效性以及做好风险管理和控制工作.由此可见，在高校开展内部控制审计与风险导向审计、效益审计和管理审计势在必行.高校内审要将高校政府采购管理、财务管理、招投标管理、校企管理引入内部控制审计和风险导向审计，检查制度建立，查找缺陷，提高高校防范风险的能力;将重点建设经费、基建投资、科研经费等重要经费引入效益审计和管理审计，促进资金有效、规范使用.［4］

(3)创新工作思路，做好审计工作的规划.建立审计联席会议制度，协调年度审计工作，争取工作的主动性.将经费较多、管理薄弱、师生反映较多的部门或事项列入审计工作重点对象，按照“构建审计计划、审计实施、审计项目审理既相互分离又相制约的审计业务管理体系”的要求，科学制定年度审计计划，协调好重点审计工作与常规工作的时间，加强审计项目的可行性认证，提升审计计划执行.适当利用外部审计力量，进一步整合审计资源，统筹安排审计项目，既全面又有重点地发挥审计功能.

3.2 强化高校内部审计建设，提高审计“免疫系统”能力

(1)强化审计队伍建设.高校内部审计人员是审计“免疫系统”的“细胞”，提高其“免疫识别”能力是发挥审计“免疫系统”功能的主要力量.高校内部审计机构应配备与高校发展相适应的力量，改善审计人员的知识结构，更重要的是建立一个学习型的审计机构.给审计人员提供职业后续培训的条件，开展行业交流的机会、构建理论研究的氛围，以提高审计人员专业技能和综合素质，培养其沟通协调的能力.同时，内部审计人员也应自觉提高自身的学习能力，提高创新意识.只有审计人员与审计机构共同努力，通过不断地自我更新和增殖，才能增强“免疫细胞”的“战斗力”.

(2)强化高校内部审计机构的制度建设.目前高校审计机构虽然大都已建立了相应的内部管理制度，但它们很多已不符合内审机构发挥审计“免疫系统”功能的需要，高校审计机构应按照“免疫系统”的要求，修订或建立一系列指导工作的规范制度和作业规程，严把每一个审计环节关口，提高审计意见、审计建议等审计质量.

(3)强化审计信息化建设.坚持推进审计信息化建设，实现审计手段的现代化是提高审计“免疫系统”能力的重要手段.高校内部审计要大力推进审计信息化建设，不仅要全面实现项目管理、业务流程等无纸化，便于审计资源管理和使用.同时，也应不断总结计算机审计的技术方法，与高校审计软件开发单位加强联系，根据高校审计实际改进审计软件，实现与高校财务和校办企业数据联网，实现现场与远程审计结合方法，使一些违纪违规问题能及时发现和纠正，能够在动态的监督中，关注资金与项目的效益，及时为决策部门提供参考信息，提高工作效率.［4］

3.3 改进与高校其他部门的工作协调机制

审计工作的推进和提升，审计意见与建议的落实，需要方方面面的支持与配合，所以内部审计机构应不断加强与其他各部门的合作，把教育内审职能与其他职能部门的管理行为捆绑在一起，立足服务，坚持监督，取得各部门的理解，得到它们的肯定，在开展审计实施、审计成果利用等工作中才能得到其他部门的协作配合，共同实现促进学校健康和谐持续发展的总目标.

3.4 开展后续审计与推行审计公告制度

高校审计必须按照高校领导和师生的需求来“生产产品”，将所提建议当作本部门的服务产品供货他们，以提高审计效果.开展后续审计一方面可以敦促被审计对象加强整改，防止屡查屡犯，改进内部管理，确保教育资金运行安全;另一方面也可以提高审计工作质量，树立内审工作权威.同时，高校内部审计也要尝试审计结果公开制度，扩大审计成果公开范围，提高审计透明度，增强审计监督.

［1］刘家义.以科学发展观为指导推动审计工作全面发展［J］.审计研究，2008(3):3-9.

［2］宋 常.“免疫系统”理论视野下的国家审计［J］.审计与经济研究，2009(1):4-11.

［3］陈晓钢，曾令如.论审计免疫系统对高等学校内部审计新启示［J］.会计之友，2009(9):78-79.

［4］王 玲，景春平，陈 璇.高校内部审计转型与发展思考［J］.财会通讯，2009(4):92-93.