价值链理论在成本管理中的运用分析

余 英

（江西财经职业学院 江西 九江 332000）

“价值链”概念是由美国学者迈克尔·波特提出的，是指企业用来进行设计、生产、营销、交货以及对产品起关联作用的各种活动的集合。价值链管理是将价值链中一系列活动有机结合起来，通过运用现代管理思想、方法、信息技术、网络技术，同时结合各价值链的特征对经济活动的设计、控制，以及对物流、资金流，信息流进行有效的计划、协调、组织和控制的一种管理方法。

成本管理是以成本信息的产生和利用为基础，对企业产品生产和经营过程中发生的全部产品成本以及人力资源成本、环境成本等的有组织、有系统地进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核等的一系列科学管理工作，其目的在于获取成本优势，使企业在竞争中占据优势地位。

1 价值链理论对成本管理思维的创新

采用怎样的成本管理思维来支配企业的成本管理工作，是关系到一个企业是否持续经营发展的关键。将价值链理论运用到成本管理中，是以创新的思维进行成本管理，实现企业价值最大化。

1.1 注重产品生命周期

依据价值链理论，企业的成本管理应该是一个对投资立项、研究开发与设计、生产、销售、售后服务进行全方位监控的过程。成本管理的重心扩展到整个产品的生命周期，实行产品从设计到废弃的全过程的管理。

1.2 关注成本行为

价值链理论是从企业行为的角度而非会计角度考虑成本问题。关注企业的价值活动，通过辨别每项活动的成本动因，特别是无形的成本动因，进行有效的成本管理。

1.3 重视外向管理

依据价值链理论，企业应加强与外部价值链的联系。企业应认识到他们的利益是与顾客和供应商及合作伙伴的利益是紧密联系在一起的，企业之间的合作会出现双赢的状态

1.4 充分利用信息技术

信息技术的发展应用，对企业价值链优化起到了重要作用。信息经济时代，信息(知识)构成了产品（或服务）的关键成分，变得越来越有价值。不仅信息技术能够提高企业各项价值活动的运作效率，减少不必要的成本支出，而且信息本身能成为产品的附加值的一部分，提高产品的价值。

1.5 将企业活动融入市场

通过将企业的价值链同竞争对手的价值链的比较可以说明，企业同竞争对手相比的相对成本地位，成本优势是如何产生的，是哪些价值活动或因素影响了企业成本，以及预测企业某些方面的成本发展趋势。

2 价值链理论改变传统成本管理的内容与方式

2.1 成本决策

将价值链思想运用到成本决策中，应该在决策时从企业相互联系的各项价值活动中寻找一个平衡点，促使企业总成本最低。影响项目成本构成及大小的因素不仅仅存在与企业内部，企业的顾客、市场、供应商都会对其成本状况产生影响。产品消耗成本，但其消耗成本的原因却不只是与产量相关的人工工时或机器小时。

2.2 成本核算

传统的成本计算方法以直接人工成本、直接人工小时、机器小时等作为制造费用的分配标准，这种分配方法对劳动密集型企业是适用的。但在高新技术环境下，企业使用高度自动化只需要少量人工的流水线，人工成本较低，使制造费用等一些间接计入费用失去了传统的分配标准，更无法去强调产品成本计算的准确性和有效性。

采用价值链成本法进行成本核算，应该以“作业”为中心，以成本动因确认作业并以之归集分配成本的好处在于能更深刻地找出对企业成本不利的因素，把成本控制的着眼点放在引起成本的原因上，通过对这些因素的改进和消除达到对成本有效控制和降低成本的目的。

2.3 成本分析

价值链理论改变了成本分析的内容和方式。传统成本分析主要是针对企业内部的价值链进行，将重点放在制造环节上，对行业内各环节的联结了解不够，很少考虑竞争对手的成本情况，这些都限制了传统成本分析方法发挥作用。在战略成本研究中，主要是利用价值链分析方法分析企业的成本行为，通过它来挖掘成本的差异化的现有及潜在来源。

2.4 成本控制和考核

成本控制和考核的一个重要原则是：必须将成本控制与人或部门结合在一起。按照传统的成本计算方法将费用归集到产品上去形成的产品成本，是一种融会企业各部门或各种人员所耗费的资源费用的综合成本，不能直接根据可控原则进行成本计算对象来加以解决。用作业作为一种桥梁，既准确地计算了成本，又可按责任会计的思想将作业作为责任中心对成本加以控制和考核。

3 运用价值链理论提升成本优势

价值链分析作为一种战略分析工具，研究企业的价值活动以及各环节之间的相互关系。将价值链分析运用到成本管理中，是从企业生产经营的整体状况出发，考虑企业的成本结构和成本布局，从宏观的角度看待企业的成本问题，同时将企业置身于所处的竞争环境中，与竞争对手的成本状况进行比较，分析差距，寻求应对措施，使企业的总成本处于优势地位。

3.1 从价值链的内容来分析企业成本

如前所述，价值链分析分为内部价值链分析和外部价值链分析，下面我们将分别从这两个方面来分析企业成本：

3.1.1 企业内部价值链分析

按照企业内部价值链所包含的价值活动的范围大小，可以将企业内部价值链进一步划分为3个层次，即企业整体价值链、各业务单元的价值链和各业务单元内部的价值链。企业内部价值链分析的步骤是：首先确认价值链的单项价值活动，并确认单项价值活动应分摊的成本和资产；然后评估单项价值活动的成本与其对顾客满意的贡献，找出企业内部各单元价值链之间的联系；接着评估单元价值链之间联系的协调性，采取改进行动。

3.1.2 企业外部价值链分析

企业外部价值链包括供应商价值链、购买商价值链、竞争对手价值链和产业价值链4个方面的内容。外部价值链分析的目的是找到企业在行业中所处的位置，了解企业的上下游与企业的联系，并与自己从事相同价值活动的竞争对手进行比较，找出其成本的竞争优势和竞争劣势。其基本步骤是列出企业的上游企业、下游企业、同业竞争者和潜在竞争者，并对其主要供应商、购买商、竞争对手和产业的价值链进行分析，并从建立成本竞争优势的角度出发，确定企业的整合战略。

3.2 从企业的价值链的改变程度来分析企业成本

企业的价值链与成本息息相关，价值链的组成方式以及其内容关乎着企业的成本构成和比例。那么价值链的变化也会反映到企业的成本变化中，因此，我们可以从价值链的改变程度来分析企业成本。

3.2.1 改进价值链

在识别企业现有的价值链基础上，确定企业价值链由哪些具体的价值活动构成，并以此来归集成本和分摊资产；找出各价值活动所占总成本的比例和增长趋势，从价值链角度分析企业成本行为的影响因素；通过控制各种影响成本因素来降低企业的成本。

3.2.2 重构价值链

改变企业现有的价值链，即重构价值链，能够改变企业成本结构以及布局。重构价值链也是在识别企业现有的价值链基础上进行的，通过改变企业战略或对企业业务流程重组来改变企业的整个价值活动，取得并维持企业长久的持续的成本优势。与零零散散的改善相比，新的价值链可能在内在本质上比原有价值链更有效率，从而在根本上改变企业的成本结构，达到或低于竞争对手的水平，从而在很大程度上改善企业的成本地位。

［1］谢志华.价值链管理的基本框架[J].商业研究，2006（3）.

［2］燕洪国.基于价值链的战略成本管理问题探析[J].价值工程，2005（9）.

［3］周佩.企业成本管理的新思维[J].统计与决策，2005（15）.