企业内部会计控制的现状及对策

任媛媛

随着市场经济的不断深化，生产技术的发展在极大地提高了社会生产力的同时，给企业带来了无限的发展机会，但也需要企业自身不断提高经营管理水平和抗风险能力。如何在优胜劣汰的市场竞争中实现企业经营规模的快速扩大和经济效益的高速增长，如何有效规避企业的经营风险和法律风险，加强企业的内部会计控制是关键。因此，进一步认识企业内部会计控制，对企业加强经营管理，提高经营效率具有重要意义。

一、企业内部会计控制的现状

1.企业内部会计控制意识淡薄，制度缺失。长期以来，由于受计划经济和传统管理思想、方法、手段的影响，企业对内部会计控制重视不够，有章不循和无章可循的现象较为突出。企业负责人行政干预会计工作，致使内部会计监督流于形式，会计秩序混乱，会计信息失真，会计职能未得到有效发挥。造成这种状况的主要原因一是大多数企业经营管理者对内部会计控制制度的理论学习不够，知识掌握不多，认识跟不上内控制度的发展要求。二是大多数企业对内部会计控制制度的建立和实施重视不足，即便制订了一些相关制度但基本上为会计管理或财务管理的部门性制度，甚至与业务脱离，和具体实际差距较大。有的企业领导把成本控制，或者对内部资产安全性进行的控制等某个方面的控制当成企业内部会计控制，致使内部会计控制没有真正贯彻落实甚至变形。由于企业领导者重视不够，也导致了企业财会人员及其他员工对企业内部会计制度的漠视，有意无意地弱化了企业内部会计控制制度。

2.内控制度不健全、执行不力。当前企业内部会计控制制度的责任划分、量化、奖惩等都有待于进一步明确。很多企业内部会计控制流于形式，稽核的范围有限，缺乏完整性和全面性，缺乏一个赏罚有度的奖惩制度。有的企业虽然也设有一些奖罚制度，但执行过程中缺乏力度，致使部分人员认为执行与否无关紧要，加之缺乏相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制的自觉性。同时企业内部会计控制的监督体系不健全，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，导致各职能部门自成体系、各自为政。同时内控制度的实施也需要相应的成本，难以开展或者持续实施。

3.企业内部组织之间缺乏沟通和协作。企业内部各项控制制度在管理层之间，管理层与员工之间，各个部门之间缺乏沟通和协作，将内部会计控制单纯视为财务部门的工作，其他部门对内部会计控制的配合度、积极性不高，各项资源未得到有效利用，信息流通不畅，职责不清，相互推诿，企业的经营管理水平和经济效益停滞不前。

4.管理者和财务人员素质偏低。由于管理者的职业素质和业务能力上的差异，一些人为的因素导致内部会计控制工作执行不力，流于形式。造成企业在内部管理和内部会计控制上还存在很多问题。具体表现在几个方面：因内部管理制度松弛导致内部会计控制体系结构不健全，部门的职责不清，责任不明；内部稽核控制不全面，导致账目混乱、财产不实和数据失真；违反不相容职务分离原则，岗位职务设置不合理；会计从业人员素质和职业道德水平参差不齐，以及单位领导的授意等致使会计信息失真。

因会计从业人员素质不高而造成了记账随意、手续不清、差错频繁和会计资料严重散失；为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造和变造虚假的会计凭证，导致会计账簿和会计报表所提供的信息失真；部分会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，参与违法违纪活动，甚至为违法违纪活动出谋划策等等。

二、构建企业内部会计控制制度的基本思路及对策

1.转变观念，树立内控意识。随着经济改革的深化，企业相关负责人支配的权利与承担的责任比以前都有显著增加。在设立内部会计控制时，企业相关负责人的认识和态度至关重要。只有企业相关负责人不断提高自己执行财经法纪的自觉性，理顺会计工作关系，切实加强对本单位会计工作的领导，才能保证企业内部会计控制的合理设置和有效执行。所以，尽快提高企业相关负责人对内部会计控制的认识，加强企业相关负责人对内部会计控制的责任重视度，对建立和完善内部会计控制制度十分重要。

2.健全企业内部会计控制制度。（1）不相容职务分离制度。不相容职务相互分离控制要求企业按照不相容职务相分离的原则，合理设置财务会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。（2）授权批准控制制度。授权批准控制要求企业明确规定涉及财务会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级经办人员，包括管理层，必须在授权范围内行使职权和承担责任。（3）会计系统控制制度。会计系统控制要求企业依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计工作流程，建立岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。会计系统控制制度包括企业的核算规程，会计工作规程、会计人员岗位责任制、财务会计部门职责、会计档案管理制度等。

3.优化企业内控环境。在新形势下，必须高度重视单位内部会计控制制度建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计控制的所有人员，保证单位内部涉及会计机构的岗位合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容。职务相互分离，相互制约，相互监督，从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊行为，保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量。

4.强化会计监督。（1）建立健全企业内部会计监督机制。企业内部监督机制包括可靠的内部凭证制度、健全的账簿制度、合理的会计政策和会计程序、科学的预算制度、定期盘点制度和严格的内部稽核制度。建立健全内部监督制度主要体现在：参与经济业务事项所有过程的工作人员要相互分离、相互制约，重要经济事项的决策和执行要明确相互监督、相互制约的程序，明确财产清查范围、期限和组织程序，明确对会计资料定期进行内部审计的程序，这些内部控制制度有效实施的关键就是不相容职务相互分离。为此，必须建立健全内部控制制度，实行内部监督责任制，充分发挥内部监督的日常与全过程的特点。（2）强化企业外部会计监督。一是社会审计监督。社会审计监督主要是对企业各种经济活动的鉴证与咨询。通过会计师事务所对企业年度财务报表进行真实性、合法性、全面性审查，对承包经营者期满检查以及对资产的评估、经济纠纷的调解和重大经济项目进行可行性研究等，避免伪造、粉饰财务状况和经营成果的情况，避免财务报表虚报、误报、重大遗漏等会计信息失真的现象，保护会计信息使用者的合法权益；二是政府监督。《会计法》第三十三条第一款规定：“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监督等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。”

5.加强管理信息系统控制。有效的企业管理信息系统有助于提高内部控制的效率和效果，防止舞弊行为的发生，确保会计信息的真实可靠、资产的安全完整和业务活动的有序进行，从而实现企业的经营管理目标。具体来讲，有助于控制标准的建立和修正、控制活动成效的评定、控制报告的拟定和改进建议的及时传达。企业应按控制系统的需要识别使用者的信息需要，在此基础上收集、加工和处理信息，并将这些信息及时、准确和经济地传递（包括向下的、向上的和横向的沟通传递）给企业内的相关人员，使他们能够顺利履行其职责。

6.以人为本，加强继续教育，健全内部会计控制制度。企业对会计人员应严格实行资格准入制度；定期培训在岗人员；建立对现有财会人员的考核制度。定期对财会人员考核，完善考核档案，兑现奖惩，使会计人员为适应岗位要求而主动掌握新的会计理论和方法，自觉遵守职业道德，为公众提供真实可靠的会计信息。

要从根本上解决内部人员自觉执行内部会计控制制度的问题，必须建立有效的内部约束机制和激励机制。将建立的内部会计控制制度作为企业内部的“法律”，要求企业内部每个成员都必须无条件遵守，任何人都无权游离于它之上，坚决贯彻“法律、规章制度面前，人人平等”的精神，上至单位负责人，下至普通职工要人人遵守，个个执行。同时，加强对各部门及成员内部会计控制制度执行情况的考核，对认真执行落实内部会计控制制度的部门和人员进行奖励；对不认真落实内部会计控制制度的部门和人员进行处罚。考核、奖惩要按照“公开、公正、公平”的原则进行，在企业内部形成一个人人都讲内部控制的良好氛围。

（作者单位：陕西省高速集团西宝分公司三桥管理所）