浅析纳税筹划与企业运行的关系

市场经济的迅速发展，使得企业的经济活动与经济效益紧紧地捆绑在了一起。实现企业利润最大化是经营企业的根本性目标，这一目标受到企业日常经营收入、成本和经营外收支等各种因素的影响。纳税支出就是众多影响因素中对经营成本影响极为重大的一块，因此各个企业都在积极研究减轻税赋的方式，于是纳税筹划应运而生。

纳税筹划是指在不违反法律规定的前提下，事先对企业筹资、投资和日常运作等经济活动做出计划和安排，以期通过降低应交税赋来增大企业的整体利润率。从对全世界各国税法的分析来看，每个国家由于经济发展需要而产生的政策导向总会使得不同地区、行业和企业在实际生产生活中产生税率差别，这就产生了对税收筹划的需要并为其营造出了良好的机会。税收筹划大体上可分为避税筹划和节税筹划两类，相对于前者是钻国家法律法规的漏洞而言，节税筹划实际上更符合国家政策导向，有利于经济发展。

一、纳税筹划对于企业运营的意义

由于我国的纳税筹划起步较晚，其理论亟待进一步的探索和完善，但现阶段的税收筹划工作对于企业的良好运营仍然具有重大意义：

首先，良好的税收筹划可以增强企业的竞争力。一方面，一个企业的竞争力与其财务管理能力是密不可分的，良好的财务管理机制可使在企业发展过程中事半功倍，反之，不健全的财务管理机制会在企业的前进过程中埋下不少地雷。作为财务管理的一个重要部分，对税收筹划方式的积极探索有助于完善现有财务管理理论，提升企业的整体竞争力。另一方面，税赋成本是企业经济活动成本的重要来源，有效降低应缴税款可以提升企业的总体利润，从而增加资本积累的速度，这对提升企业的发展活力大有裨益。

其次，正确的税收筹划能够维护企业经济生活中的合法权利。税制向来就是一个种类繁多、项目庞杂的体系，加之我国的税法体系正处在不断发展和健全的阶段，所以很多条款都处在不断修订和改版的状态。如果一个纳税人对税收条款吃不透，甚至是不熟悉，很容易造成日常经营管理活动中没有充分利用税收优惠政策、甚至是重复纳税的现象，有损企业的整体利益；反之预先对我国税收政策进行深入了解，然后对企业的涉税活动做出整体规划并随时调整，这样不仅可以通过合法操作减少税费，增加纳税人的经济收入，还可以促进企业的整体化运作。

二、纳税筹划在企业运营中的运用

（一）纳税筹划在筹资过程中的运用

企业筹资是指企业向外部有关单位或个人及向企业内部筹措和集中企业所需资金的财务活动。筹资过程中进行有效的税收筹划，可以帮助降低企业的资金成本，并通过优化资产结构来提高所有者权益的比例。

股票和债券是企业外部筹资的两种主要形式，两种筹资形式的优劣比较会根据考核指标的不同而变换结果。单从纳税筹划的角度来说，其实债券筹资相对于股票筹资来说更具比较优势：依照财务制度的相关规定，债券发行所产生的各项手续费和利息能够归入在建工程或者财务费用项下，作为抵税项目而在税前列支的财务费用可有效降低企业的税收成本；另外，在股票发行过程中，企业支付的股利来源于税后利润，这种变化大大增加了纳税人应支付的税收费用。因此，筹资时可根据实际情况，适当增加债券筹资的比例。

综上所述，在符合国家经济政策的情况下，税收筹划可以实现企业筹资和降低税赋的双重目的。但更值得注意的是，通常税赋的降低并不一定意味着企业总体收益的增加，因此关注筹资所得税的同时，更应该将税后利润最大化作为选择筹资方案的第一标准。

（二）税收筹划在投资过程中的运用

投资决策是指企业根据自身能力和项目状况等多重因素来敲定投资项目的过程。在实际经济生活中，企业的投资决策常常受到税赋轻重的左右，而影响税赋轻重的主要因素有以下几个：

首先，是投资地点的选择。税收制度是根据各国的实际情况和根本利益制定的，所以各国、各地区的税收制度都存在着差异性。对于跨国和跨地区的企业来说，税收筹划可以根据这些差异来选择投资地点，从而降低企业承担的税赋。最为典型的例子是发展中国家的税收优惠政策正在吸引大量发达国家的项目投资。

其次，是投资产业的选择。各国会根据自身的发展方向给予有关产业一定程度的税收优惠，例如发达国家的税收优惠集中在高新技术和能源环保方面，而我国为了引进外资和先进技术，通常会给经济区或某行业普遍优惠。因此，在不同国家选择正确的投资行业对税收筹划有重要意义。

最后，是投资组织形式的选择。组织形式是指内资或外资、全资或合资、法人或非法人、公司制或合伙制。不同的组织形式会给企业带来不同的税率计算方法，因此税收筹划必须将组织形式的选择纳入考虑因素。

（三）税收筹划在经营过程中的运用

会计核算方法的确定是企业经营过程中税收筹划面临的主要问题，根据实际情况所确定的不同会计方法可以通过缩小税基和延期纳税来降底税费。会计实务主要包括存货计价、固定资产折旧和费用列支等会计核算方法的选择：首先，对于成本计价方式来说，通缩环境中的先进后出法和通胀环境中的后进先出法可有效降低企业所得税；其次，在企业所得税率多年不变的情况下，可以采取加速折旧法，这种对固定资产在初始年费多提折旧、在后续年费少提折旧的方法等同于无息贷款，企业可以从中得到延期纳税的好处；最后，由于各国税法对各种企业费用开支的额度和范围都有严格规定，因此全方位掌握税法体系中相关费用的列支情况有益于税收规划的有效性。例如，许多西方国家都可以在税前向境外管理企业支付一定额度的管理费来降低所得税，而中国是禁止这样做的。

企业应该熟练掌握所在地的税收制度，并根据宏观经济状况和企业的实际情况选择最佳的会计核算方式，达到降低企业所得税的最终目的。

参考文献

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作者简介：冯春艳（1970-），女，满族，河北承德人，中级职称，研究方向：企业内控。

(责任编辑：陈岑)