会计信息失真的成因、危害及对策

2012-04-29包坤韩旭

商场现代化 2012年17期

包坤韩旭

[摘要]本文首先分析了会计信息失真的表现，又引出了会计信息失真的原因及危害分析，为下一步的分析提供了基础，紧接着又提出了解决会计信息失真的对策与深层思考。

[关键词]会计信息失真成因危害对策

会计信息是指会计主体根据会计法律、法规的规定，以财务报表、财务报告或附注等形式向财务报告使用者提供能够反映财务状况、经营成果等情况的语言文字信息。会计信息在经济社会中有着重要的作用，它是企事业单位财务状况的集中反映，也是企事业单位调整运营策略、国家制定宏观经济政策的重要参考。随着国际经济一体化趋势加深，我国目前的经济环境愈发复杂，再加上会计人员素质不高、会计基础工作薄弱、内外部监管不到位等原因，会计信息失真的现象普遍存在．，严重损害了国家、利益相关者乃至社会公众的利益，扰乱了市场经济秩序，影响了社会和谐与公正正义。深入探讨会计信息失真的原因、影响以及防控问题，显得尤为必要。

一、会计信息失真的表现

会计信息失真一般有两种情况:一种是不实(不准)，一种是造假。会计信息不实和会计信息造假是两个性质根本不同的概念，虽然在性质、动机、手段、结果等方面有所不同，但都导致了会计信息的失真。

1.会计信息不实使得会计信息失真。会计信息不实是由于会计人员主观判断失误、经验不足和会计本身的不确定性等原因，造成会计信息与经济活动的实际情况不符。会计信息不实可能会对企业财务状况和经营成果造成影响，但对社会来说仍具有其合法性、公允性和真实性。

2.会计人员在具体的会计业务中，由于主、客观原因违反会计规则，人为地编造会计事实、编造会计数据所形成的信息失真，也就是通常意义上的会计信息的“人为性失真”。会计信息的失真集中体现为会计信息的“人为性失真”，它是企业中的投资者、经营者為牟取不当的经济利益或者政治利益，向社会提供的虚假会计信息，它对于我国国民经济的健康发展具有极大的危害性。

二、会计信息失真的原因

会计信息失真主要是指会计进行核算的依据与事实不符，未真实地反映企业的财务状况、经营成果等．失真的会计信息，会为会计信息的使用者提供虚假情况，掩盖企业各项经营活动所产生的实际效益，不利于企业的经营决策者作出正确的判断，误导企业作出错误的发展计划，影响企业的长远发展．会计信息失真的原因主要有以下几方面：

1.公司治理结构不完善，企业产权关系模糊。国有企业作为市场的法人主体，企业及其财务会计行为的秩序化程度，必然影响着市场机制的有效性。或者说，企业及其财务会计行为的规范性直接就是市场经济运行的规范性，而这些又是建立在产权尚是企业取得市场法人资格基本条件的基础上。然而，当前以两权分离、政企分开为基本原则的现代企业制度的建立，尽管在某种程度上大大强化了国有企业的利润动机和市场制约机制，却未能从根本上塑造出真正意义的国有企业法人主体与完全法制约束下的政府权力行为格局，致使两权分离、政企分开始终处于分而不离、虽分未开的“隐蔽”状态，以致国有企业的市场价值判断行为与利益的体现不得不经常的被动调整。其结果出现两种情况，1一是会计行为被动顺应政府的行政权力强制与单向的大财政意图，二是采用短期化、非规范化的会计行为。不管哪一种情况，其结果必然会出现会计信息虚假的问题，而这种虚假又与国有企业的战略目标以及国民经济长远发展规划之间产生冲突，以致随着企业内在经营机制的紊乱和增值活力的疲弱，社会经济效益推进滞缓，基础腐蚀。究其根源，无疑在于企业产权关系界定的模糊性。

2.会计从业人员的业务素质差。从会计信息产生的源头来看，会计人员是根本，他们肩负着制造会计信息并及时、准确提供会计信息的责任，对防止会计信息失真、确保会计信息质量起着重要的作用．但是，由于部分会计人员的素质不高，尚难预防或抵御其相应职务所产生的会计信息失真等风险。会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量后生成的。不同素质的会计人员对同样会计要素的判断，往往会得出不同的结果，在账务处理上也可能有不一样的结果。因此，一些专业水平转低的会计人员即使遵循了会计规范，但由于其职业水平的局限性，素质、技能较低不可避免地发生操作性、原理性错误，致使会计信息不实。

3.法律环境的缺陷。会计工作是一项技术性很强的工作，有其自身的工作规律，如果会计法规缺乏科学性，就会为会计信息真实性的判断带来困难，从而影响会计法规的贯彻执行，给不法分子钻法律空子以可乘之机。另外，目前一些单位领导人法制观念淡薄，本位思想严重，逃避国家有关法规和纪律的监督，这些单位领导人对会计信息生成质量又起着决定性的影响，对会计人员的聘任和管理起决定作用，使得会计人员在工作中很难坚持原则，履行会计的监督职能。这是虚假会计信息产生的一大因素。

4.会计监督体系不健全，企业外部监督软弱无力。会计信息失真的根本原因还在于会计监督不力。首先，企业内部审计部门本来对企业内部的财务状况进行独立审计，从而履行职能，而内部各部门只是在企业主要负责人领导下行使职权开展工作的，故内部审计人员往往出于自身利益考虑，无法独立行使审计职能。其次，企业外部虽有许多监督机构，但各自为完成自身任务，各有取舍，如工商部门对企业的监督，往往就是一年一次的工商年检，而财政部门平时与企业几乎无联系，税务仅监督企业是否如实纳税等，都没有对企业会计工作实施具体全面的监督，企业外部未能形成一个对会计信息质量进行有效的整体监督的体系。最后，从社会监督来看，会计师事务所、审计师事务所等中介机构其独立性远未达到市场经济发展的要求，一方面受注册会计师队伍素质方面的制约，未能充分发挥客观监督作用；另一方面，由于国家对会计师事务所、审计师事务所等中介机构管理的不规范以及一些中介机构出于商业的目的，给企业虚假的财务报告出具审计报告，如“银广夏事件”就涉及会计师事务所，这样助长了会计信息失真的恶性循环。

5.对财务人员利益的保障力度不够。根据会计法的规定，如果企业领导唆使会计人员伪造会计信息，会计人员可以加以抵制，并向主管部门反映，然而以现在的情形来看，还不太现实。因为会计人员的工资待遇、留用都是由所在企业决定的。而如果在这种情况下，会计人员坚持原则，对领导的不合理要求加以拒绝，不仅不会得到表扬与肯定，反而有可能会被打击报复，所以导致很多会计人员为了自保，而不得不在领导的示意下伪造会计信息。

三、会计信息失真的严重危害性

在我国逐步建立现代企业制度的过程中会计信息的服务范围也越来越大，其作用与影响是任何一个历史时期都不能比拟的。会计信息失真的后果也就更加严重。

1.会计信息失真会导致国家经济决策的失误。在现代企业制度下，国家是国民经济宏观调控的运作者，它可以是企业的直接投资者。因此，企业的会计信息对于国家来说就有着双重意义。企业的会计信息一旦“失灵”，不但会导致国民经济宏观调控的紊乱，也可能导致国家的投资付之东流。

2.会计信息失真会造成企业经营管理混乱。一个企业如果会计信息虚假，数据不实，对于企业的领导来说，由于无法掌握实际情况，用这样的虚假会计信息去分析、考核财务成本，指导生产经营，必然给企业造成严重经济损失，给企业的生存和发展造成潜在的危机，严重影响企业投资者、债权人等群体的经济利益。如果企业领导再据以进行生产经营决策，其后果必然造成经营管理混乱，直至威胁企业的生存。

3.会计信息失真会扰乱经济秩序，诱发经济犯罪。宏观会计信息失真，会掩盖经济运行中存在的矛盾和隐患，使国民经济发展所需的正常运行环境受到破坏，影响利益分配和社会资源合理配置。基层会计信息失真，使微观主体无法掌握实际情况，造成决策失误，给企业的生存和发展带来潜在的危机。同时，会计信息失真必然造成管理混乱，为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败，并增加社会的不安定因素。如虚假的会计信息对投资者、债权人的预测和决策起着误导作用，使其利益受损，引起纠纷不断，影响社会稳定。会计信息失真已是会计界乃至整个经济生活中的一大公害。

四、防范会计信息失真的建议和对策

1.加强会计法规宣传，严格执法检查。要加大《会计法》的宣传力度，维护《会计法》的权威。《会计法》强化了单位领导人对会计工作的法律责任，因此要組织各级领导干部，特别是企业领导和财会人员认真学习新《会计法》和其他相关经济法规，切实了解掌握新《会计法》和其他相关经济法规，增强依法办事的法律意识。同时要加强对《会计法》执行情况的监督检查，对那些恶意编造虚假会计信息欺骗会计信息使用者并造成极坏影响的重大会计信息失真案件，对那些授意、策划、提使、胁迫会计人员故意出具虚假会计信息的企业单位负责人和违纪的会计人员要依法追究法律责任。

2.加强对会计从业人员的培训。由于会计工作的开展都是靠有从业资格的会计人员进行的，所以，不管是原来的手工记账还是现在的会计电算化，都离不开会计人员。这就对会计从业人员的专业知识和业务技能有了较以前更高的要求。如果会计从业人员仍墨守陈规、止步不前的话，对企业的会计工作起不到积极的促进作用的。所以，加强对会计从业人员的培训是十分必要和重要的。培训主要从以下两个方面进行：第一从会计人员的专业知识和业务技能上入手，紧跟新的会计准则，培训会计从业人员适应新会计准则在会计实务中的应用，熟悉新的会计科目以及新的会计处理方法，以提高会计从业人员的专业知识和业务技能。第二，从会计从业人员的职业道德入手，使他们了解会计工作的重要性，尤其是当个人利益和企业利益发生冲突时，应当如何做正确的选择。坚定正确的工作思想，端正工作态度，坚定不移地做好会计工作，从根源上保证所提供的会计信息是客观的、真实的。

3.提高和明确会计人员的地位。在当前情况下，会计人员身受两重约束，既是会计法律法规的执行者，也是单位会计工作的操作者。严格执行法律制度，若与单位领导意见不符，工作将无法开展；如果按领导意图办，就有可能承担违法事实。建立新型的会计人员管理系统是确保会计信息真实的核心，推行会计人员委派制、会计集中核算制也不失之为良策，将会计人员从现行的所属机构人员编制及隶属关系中分离出来，由企业所有变为国家所有，成为独立的第三者，站在中介立场实施监督，客观公正地实施会计工作，真实准确地反映会计信息。应当在当地成立行业协会性质的会计服务中心，负责对会计人员进行登记、考核、培训、注册、推荐和管理。所有的企业使用会计人员都一律到会计中心选聘，会计服务中心根据会计的职责收取费用，负责提供派出会计的应有待遇，使企业与用人单位不再有人身依附关系，切实保证会计人员充分发挥监督职能。会计服务中心要求会计人员既要对外提供真实的会计信息，又能向企业经营者提供企业经营所需的会计信息，并提出决策建议，同时做好会计的合法性监督和效应性监督。

4.加大对注册会计师的监管及处罚力度。完善的注册会计师制度能够使得注册会计师站在委托人及社会公众的一面,这对经营者不失为一种有效的监督措施。注册会计师肩负着维护国民经济秩序的重任,但是在市场经济大潮的冲击下,他们中的一部分人迷失了方向,放弃了职业道德。有关管理部门对其监管乏力是主要诱因,所以对其加大监管及处罚力度是当务之急。监管的方式有很多,但最主要的是要组成专门的领导班子对会计师事务所通过监督检查进行信用等级评定,定期向社会公开,并责令信用等级达不到一定标准者限期整改,整改仍达不到信用等级标准者,则予以坚决取缔。

5.加强企业内部控制体系。企业的内部控制体系是指企业各级管理部门内部在产生相互制约和联系的基础上，采用的具有控制功能的方法与措施，进行规范化和标准化的控制体系。它主要包括组织机构控制、人员素质控制、信息质量控制、生产安全控制、目标控制、执行控制、内部审计控制等。健全有效的内部控制，通过会计工作的内部分工及原始凭证的审核，记账凭证的编制与审核，记账与对账，资产清查，会计报表的编制与审核等相互交叉稽核和内部审计的独立稽核，预防、发现并纠正会计工作中可能出现的错误，避免潜在的危机转变为现实的损失；通过适当的授权和职责划分，能够确保资产的安全完整、会计信息的合法与公允，确保经济业务的合法性；这样可以防止或减少企业的经济损失。

6.加强会计法规建设。对现行《会计法》进行适当的修正，对会计准则的定义和释义作精确的分析和解释，避免造成使用者对会计规则误解。在相应的会计规则条款中，应尽量不使用“也可”、“或者”等模糊性语言，使会计法规更加明晰化。在修订的《会计法》中，要制定一系列相应的措施，对与会计信息有一定利益关系的人的行为加以限制。对于提供虚假会计信息的责任人要加大处罚力度，并制定详细的处罚标准，使《会计法》具有更好的可操作性，提高利用会计信息进行违法活动的成本。建立一套以《会计法》为中心的会计法规体系，对《企业会计制度》以及《企业会计准则》作进一步的修订完善。

五、结语

会计信息是一切财务决策制定的重要参考，会计信息质量的高低甚至直接决定了决策是否正确有效。保证会计信息的真实、可靠、有效，确保经济运行的有序化、科学化和规范化，维持财务工作的廉洁、公正、透明，对于经济发展有着重要的意义。当前，我国正处于经济改革进一步深入的关键阶段，必须从提高财务工作人员的素质、健全和完善财务法律法规、加强企事业内部会计控制以及加强外部审计监督等方面入手，推动我国经济发展又好又快地发展。

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