我国汽车行业环境税制问题研究

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[摘要]随着经济发展带来的气候变暖、环境污染等社会问题，全球已经面临减少常规污染和减排二氧化碳的双重压力。发达国家尤其是欧盟正在大力推进全球二氧化碳排放控制进程。汽车行业实行环境税收不仅是必要的,在理论与实践上也是可行的。针对我国国情，将现有的排污费改革为污染税,并加强相关立法工作,是我国汽车行业实行环境税制的一个重要思路。

本文通过简述环境税理论及其国内外研究状况和相关实践，分析由汽车行业所带来的环境问题并对环境税在汽车行业所产生的影响和作用进行分析，探讨环境税的可税性和对汽车行业实施的可行性。在此基础上，就我国汽车行业实施环境税制提出一些改革思路，逐步完善我国环境税制建设。

[关键词]环境税税费改革绿色税收

一、环境税及由此引发的思考

1.环境税理论概述

环境税是为了保护环境资源，实现可持续发展战略，而凭借其权力，对一切开发、利用资源环境的单位和个人，按照其开发、利用自然资源的程度或污染、破坏资源环境的程度征收的一个税种。环境税制是指政府为实现特定的环境保护目标、筹集资金、保护环境，强化纳税人环境保护行为而征收的一系列税种以及采取的税收措施。环境税可以分为三类，以污染物的排出量为标准的排污税、对商品和服务的间接课税和环境减免税。

2.环境税的研究及相关实践

英国现代经济学家、福利经济学的创始人庇古在《福利经济学》中，最早就系统地研究了环境与税收的理论问题。他提出生产要素在生产中的边际私人纯产值与边际社会纯产值相等的理论。他用一般均衡模型，分析其在经济系统中最优环境税率的制定标准问题。付国伟等运用宏观污染控制规划方法论和微观经济学理论研究排污收费标准技术方法和制定理论，研究排污收费的标准，以至于能有效弥补边际社会成本与边际企业成本间的差距。

1971年，美国国会提出在全国范围内对向环境排放硫化物征税的议案，并在1987年建议对一氧化硫和一氧化氮的排放征税。从此美国逐步把税收手段引进环保领域，形成了一套比较完善的环境税收制度。立陶宛在1991年颁布《污染税法》，对排放的空气污染物按一定标准征税。德国和荷兰以水质水量综合测算征税，新加坡、纽约和莫斯科则按污水量征税。

二、汽车行业与环境税两者内在关系剖析

1.我国汽车行业的发展和存在的问题

2009年我国汽车行业的发展受到了世界的瞩目。2009年我国汽车产销分别完成1379.10万辆和1364.48万辆，同比分别增长48%和46%。由于人民生活水平的快速提高，人们对汽车的需求也在逐年攀升，人们对汽车的潜在购买力也成为拉动我国汽车行业蓬勃发展的动力，汽车行业显然成为了国民经济增长的支柱产业。

环境保护成为当今世界环境主题，随着全球化的不断发展，一些发达国家的市场便借此建起了汽车行业的“绿色壁垒”，在汽车行业的安全和环保方面都提出了苛刻的要求。我国出口汽车的质量和技术都必须要适应国际市场的需求，都面临着比较严峻的国际竞争。这些成为了我国汽车行业当前在国际市场上竞争的主要障碍。

2.汽车行业对环境造成的影响

随着经济的发展，作为交通工具的汽车也走进人们的生活中，于是汽车所排放的尾气也逐渐上升，对人们的生活环境所产生的环境污染也愈来愈严重。2008年在监测的477个城市（县）中，出现酸雨的城市252个，占52.8%；酸雨发生频率在25%以上的城市164个，占34.4%；酸雨发生频率在75%以上的城市55个，占11.5%。

据相关资料统计表明，城市噪声的70%来自于交通的噪声，而汽车产生的噪声占有主要比例，汽车噪声不仅影响了人们的生活，还严重的污染了城市环境。除此之外，汽车所需要的燃油也消耗了大量的能源，2010年我国机动车燃油耗量占石油销量上升到43%左右，2020年汽车燃油消费将占石油消费总量的57%。事实证明，环境、能源已成为制约我国汽车行业持续发展的重要的因素。

3.环境税对汽车行业的作用

汽车在带给人们的生活和工作便捷的同时，也对环境造成了极大的破坏，汽车所排出的废气已经成为大气污染最重要的污染源。在这种状况下，诸多国家相应出台了有关环境税制。汽车行业也随之行动起来，通过循环经济来解决这些问题，发挥新环境下的竞争优势。在全球范围内逐渐掀起了绿色环保的浪潮，绿色产品、绿色生产和绿色能源等“产业绿色化”深入人心。

4.汽车业与环境税制两者间的联系

为了降低汽车生产和消费对环境资源造成的污染与破坏,有关部门应该对汽车行业进行排污征税。如果对汽车行业实行排污征税，将会加重经济主体的税收负担，改变其成本收益比，最终影响了经济主体的经济决策和行为选择。以欧洲各国为例，他们征收环境税以后，实际工资上升了，劳动力供给也相应增加了，这表明环境税对社会就业有积极的影响。

三、我国汽车行业排污可税性分析

1.汽车行业排污的外部成本应内部化

由外部效应理论可知，通过环境税收的方式解决环境污染所带来的问题，实际上是利用经济手段来保护环境。著名经济学家庇古在《福利经济学》中首先提出了矫正税一词，被称之为庇古税。他主张政府对此实行干预政策，设定一个人为的价格，在价格不能传递为获取所必需的正确信息的情况下，即可对造成的污染征税，为了消除私人成本和社会成本之间的差距，当前的外部成本就等于最适税率。因此，将汽车行业的排污行为产生的外部性进行内部化，使汽车的生产或消费价格反映着汽车行业的污染治理成本完全符合经济学理论。

2.汽车行业排污收税在现实上的可行性

随着人们收入水平的提高，汽车正逐步进入普通家庭。以目前国情看来，我国汽车行业排污征税具有以下几方面的有利条件：

一是我国汽车行业对排污征税具有良好的法律和政策基础。我国把环境保护定为一项基本国策。2001年12月国务院批复的《国家环境保护“十五”计划》明确指出：要“积极稳妥地推进环境保护方面的费税改革。研究对生产和使用过程中污染环境或破坏生态的产品征收环境税，或利用现有税种增加税收对节约资源和保护环境的宏观调控功能；完善有利于废物回收利用的优惠政策”。

二是我国汽车行业排污开征环境税可以向国外学习、借鉴其先进经验。欧洲诸多国家己采取了多种措施来实现税制绿色化，并建议在欧盟内部推广二氧化碳税，且制定了具体的征收措施。这些国家在征收环境税方面所形成的经验，可为我国汽车行业排污开征环境税提供有益的借鉴经验。

三是我国居民收入的提高为汽车行业排污开征环境税收提供了税源保证。2002年，我国城乡居民生活继续得到改善，全国城镇居民人均可支配收入7703元，农村人均纯收入2476元。随着我国民众环保意识和纳税意识的不断增强，极大地改善了当今社会的纳税风气。

四、对汽车行业排污实施环境税制的整体设想

1.降低汽车购买阶段税负,提高使用阶段税负

对于不同的阶段可以实施不同的税负。例如，在购置阶段，对所有汽车产品和劳务征收增值税的基础上，对其中一些商品征收购置税、消费税。在使用阶段，对燃油可以征收增值税和消费税。在保有阶段，对所有车辆征收了保有税。我国在购买阶段的较高税负，不仅抑制了汽车消费，而且在使用阶段较低的税负使得消费者不注意能源节约。因此，对汽车税收进行调整，提高汽车使用阶段税负，降低购买阶段税负，发挥税收在引导理性消费和促进汽车购买中的重要作用。

2.改革汽车税收征收方式，出台促进小排量车发展的多种税费支持政策

小排量汽车在能源节约、节约使用空间和减少环境污染等方面具有突出的优势。我国目前只有在乘用车的消费税基于排量征收，因此，对小排量车的优惠主要体现在消费税上面，在其他诸多税种中无法体现。为此，应从各项汽车收费、税收等多方面加大对小排量汽车发展的支持力度。

3.调整中央、地方税种,加大税收收入权限的平衡

2009年1月1日我国新增的成品油消费税从中央转移到地方专款专用于道路维护和建设。新增成品油消费税是代替地方收养路费项目，我国应将在零售环节对新增成品油消费税征收，税种设定为共享税或者是地方税，以保證地方道路建设及维护资金的需要。

4.注重对节能环保汽车、新能源汽车的优惠措施

应加大对节能环保汽车和新能源汽车的支持力度。对低排量汽车可以采取减征的政策，刺激汽车消费者选取低能耗汽车。出台一些鼓励新能源汽车、节能环保汽车消费的税收优惠措施。促使汽车行业不断提高技术，降低环境污染。使我国汽车行业在节能环保技术上有重大突破，从而提高国际竞争力。

参考文献：

[1]陶冉,金润圭,高展.环境责任提高跨国公司利润率水平——以汽车行业为例.2011年

[2]庞军,冯相昭,李雨婷.透视国内外环境税[J].环境保护，2009年12月

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