浅析小型企业内部控制的现状、原因与对策

周琪

［摘要］ 随着地方经济的发展，各种类型的小型企业应运而生，成为地方税收的重要来源，在推动地方经济的繁荣发展、扩大就业、方便群众生活、促进社会和谐稳定等方面发挥着越来越重要的作用，特别在县域经济发展中占着越来越重要的地位。但小企业受着自身组织结构、经营规模、经营方式、财务管理意识等因素的影响，使小企业在执行企业内部控制方面存在与企业自身发展和市场经济不相适应的情况。本文通过对当地小型企业的据实调查，分析小型企业执行企业内部控制的现状、产生的原因，并提出针对性的对策建议。

［关键词］ 小型企业；内部控制；现状；原因；对策

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 20. 017

［中图分类号］F239.45［文献标识码］A［文章编号］1673 - 0194（2012）20- 0026- 03

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。通常，一个合适、有效的内部控制体系包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督5个部分①。内部控制作为企业现代管理理论的重要组成，是一种强调以预防为主的制度，通过建立完善的制度和程序，合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

1小型企业执行内部控制制度现状

1.1 普遍缺乏相对健全规范的法人治理结构

规范健全的法人治理结构一般包括：股东大会、董事会、监事会、经理层、企业各内设机构。小企业法人治理结构相对单一，大多只有总经理、部门经理、会计、办公室人员、一般业务人员。管理人员少，往往一人身兼数职，决策审批权高度集中，大多只有简单的财务制度、人员管理制度、经营管理制度，而很少或没有执行企业内控制度。

1.2 会计核算混乱

1.2.１ 会计核算主体界限不清

小企业多数为个体私营者或合伙企业，出资者往往将个人所有权和企业的经营权混为一体，企业财产与个人家庭财产之间经常发生相互占用的情况，同时将个人家庭支出列入企业开支，给企业会计核算带来很大的不便。

1.2.２ 小企业财务会计核算缺乏规范

２０１１年１０月针对中小企业基础管理薄弱、财务制度不健全，财政部制定发布了《小企业会计准则》。但这之前，小企业要么执行《新企业会计准则》，要么执行《小企业会计制度》，要么执行行业会计制度，在财务会计制度选择上随意性大。①不能依法设置会计机构或没有会计机构。设立了会计机构的，会计岗位职责不清，往往一人身兼会计、出纳、保管员等职，缺乏相互牵制机制；没有设立会计机构的，会计一人办理所有资金业务。②不按会计制度规定设置账簿。为逃避税收，小企业要么不设账，要么设置简单、不规范，设账外账、两套账，这是当下我国小企业普遍存在的现象。③会计信息失真现象严重。原始凭证不规范，存在大量白条子、假发票。隐瞒收入，人为扩大、随意增加成本，乱摊费用，乱调账目。资产反映不实，大量资产游离于账外，不按规定处理日常业务，不定期结账，编制账务报表，不按规定整理、保管会计档案，任意伪造、变造会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料。

1.3 资产管理混乱

没有专职的仓库保管员、专门的保管室，入库不验收，出库随意，没任何审批手续；采购物资没有正式合同、文件，手续不齐全；没有设立资产台账，没有定期进行实物资产盘点，更没有科学的管理方法措施；账实严重不符，毁损、浪费现象严重，不能合理保证企业资产的安全。

2 内部控制制度执行不力存在的原因

小企业内部控制制度执行不力有其内部和外部因素的影响。

2.1 内部原因

2.1.１ 投资者管理意识淡薄

投资者往往简单地认为，有资金，有员工，成立公司或企业，能开展业务就可以了。不重视企业财务管理，认为只要有会计，会记账、算账就行。管理层权力过大，凌驾于制度之上，制度“形同虚设”。

2.1.２ 投资者对内部控制意识不足

投资者错误地认为内控制度只是大型企业、上市公司执行的制度，小企业只要能运行发展就行，没有意识到企业内部控制制度对企业的长远发展具有非常深远的意义，所以许多小企业没有制定符合企业实际发展需要的内控制度。

2.1.３ 会计人员从业素质普遍不高

小企业由于经营规模、经营方式的影响，对会计人员的要求不高，许多会计人员刚从学校毕业无实际经验或经过短暂培训就上岗，无证上岗普遍，执业水平不高，业务素质相对较低。这样的人才状况很难保证企业财务会计工作的质量，也不可能做到对企业财务活动进行科学的预测决策、计划、控制、监督、检查和分析评价等方面的管理，当好出资者的参谋。

2.2 外部原因

2.2.１ 内部控制宣传力度小

从《企业内部控制规范》颁布至今，只在上市公司进行，在小型企业中没有进行宣传，使得内部控制制度影响力小，得不到有效执行。

2.2.２ 监督管理不到位

目前只有税务部门要求小企业报送会计报表，而小企业因为税种单一，税务部门多采取核定税额征收方式，很少采取查账方式征收税收，所以小企业报送的会计报表只是一种形式。而小企业由于业务关系主要与税务、工商、金融部门有关联。但这些部门由于各自的业务领域不同，对小企业的监管要求不同，同时这些部门缺乏横向信息沟通，资料信息无法共享，小企业为了应付检查，总是一个部门一套资料，造假现象就不可避免出现。

2.2.３ 会计监管处于“真空”状态

大型企业、国有企业主管单位有国资委，财政部门经常对会计工作进行监督检查。随着机构体制改革，乡镇企业局撤销，中小企业主管部门职能发生变化，对小型企业的管理职能几乎弱化。作为会计主管部门的财政更是对其业务无从下手，对其监管处于盲区，会计秩序规范也就无从谈起。

3贯彻执行好小企业内部控制制度的对策建议

3.1 加大监管力度

（１）会计主管部门应加大对会计从业人员的培训学习，提高会计从业人员素质。通过每年一次要求的会计继续教育培训学习，帮助小企业会计人员认真学好相关文件，深刻领会《小企业会计制度》、《小企业会计准则》等文件精神，详细讲解会计核算对企业财务状况、经营成果的影响，规范账务设置、会计核算，加强企业内部控制制度学习。学习可以采取多种形式：请专家讲授、考试、研讨会、学员之间相互交流、组织学员到大型企业、账务处理规范企业参观学习。为保证学习不走形式，各地会计主管部门可以采取一定的处罚措施，例如，对不参加会计继续教育培训的，取消其年检资格；连续两年以上对不参加会计继续教育培训的，吊销其会计从业资格证。此外，会计主管部门应定期或不定期检查企业会计从业人员上岗情况，杜绝企业聘请无证人员上岗，如发现就对企业处以处罚。

（2）加大对投资者、管理者的宣传学习，树立管理层现代企业管理意识。财政部门组织会计人员培训学习时，也可以要求企业领导人员参加，专门组织专家对管理者讲授企业内控制度，让管理者深层次了解企业内控制度，认识到内控制度对企业发展的重要意义。

（3）监管部门加大对小企业账务的审查力度。可以要求已建账小企业，其按会计制度规定设置的账簿，除向工商部门年检外，也必须经过财政部门年检，每月除向税务部门报送会计报表外，也应向财政部门报送。地方上财政、审计除了对国有企业进行监督检查外，也应根据工作安排对小企业进行监督检查，或提请中介机构对企业的内部控制有效性出具鉴证报告，各地财政部门可以据此报告来考核对各小企业的财政资金扶持力度。税务部门加大对小企业财务检查，发现白条子、假发票应加大对企业的处罚力度，让企业树立诚信意识。各地可以出台措施、办法，税务、工商、金融、财政部门要求小企业报送的报表及其他资料应一致，不得分门别类，各部门加强横向沟通联系，利用计算机网络系统，实现资源共享，形成社会监管合力，提高监管效率，多头并进促进小企业加强内部控制管理，为小企业的发展壮大构筑良好的外部环境。

3.2 企业内部制定切合实际的内部控制制度

（１）健全组织机构，注重企业文化建设，营造良好的内部控制环境。“麻雀虽小，五脏俱全”，小企业应根据国家有关法律法规和企业章程，结合小企业实际建立规范的公司治理机构，加强企业文化建设，强化管理层风险意识和法制观念。

（2）建立健全内部牵制制度。制订各业务环节授权批准职能与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查等职能间的分离。制定明确的机构和岗位的职责权限。企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等 ，应按照规定的权限和程序实行集体决策审批或联签制度。任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策意见。

（3）建立健全财产保护制度。建立健全资产出入库制度、保管制度、盘点制度、限制接近制度，以保护财产的安全完整。

（4）建立成本核算和财务会计分析制度。财会人员要定期向管理者提供成本费用方面的各种报表，以利于经营者进行成本分析、成本控制和效益衡量。确定财务会计分析的方法、主要内容、基本要求和组织程序及分析报告的编写要求等，建立详细的内部分析报告制度，为企业管理提供详实的分析材料和改进建议。

（5）建立健全风险评估和信息沟通制度。任何企业都存在不同程度的风险，企业应充分识别内部及外部风险，设立识别、分析和管理相关风险的机制，从而采取有效的风险应对措施。小企业也要做到及时收集传递内部信息，为确保企业经营管理活动顺利开展打下基础。

（6）建立健全内部监督制度。为保证内部控制得到有效实行，尽管人员少，但企业也应组织相关人员或相关负责人不定期检查内部控制执行情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价。

3.3 推进企业的财务管理信息化

随着电子信息技术的发展，利用计算机从事经营管理已经成为企业信息化管理的普遍手段。但许多小企业因为成本的因素，至今仍然采用手工进行账务核算，管理也是人工化。小企业从长远发展出发，应逐步采用这一先进的管理技术，进行财务核算、财务分析、存货管理、固定资产管理、绩效分析评价，使企业的管理逐步走上科学化、现代化、规范化。

主要参考文献

［１］上海国家会计学院. ２０１１年高级会计实务科目［Ｍ］．大连：大连出版社，２０１１．

［２］中华会计网校．新企业内部控制规范及相关制度应用指南［Ｍ］．北京：人民出版社，２００８.

［３］潘经民．如何完善企业内部控制制度［Ｊ］．财会月刊，２００1（18）.