成本核算管理对医院经营效益影响的研究

唐盛军

［摘 要］国家医疗卫生体制改革的深入开展,特别是城镇职工医疗保险与新农合的全面推行,使现代医院必须兼顾社会责任与经营效益的双重重担。本文从成本核算管理入手,在阐述其内涵的基础上,分析成本核算管理对医院经营效益的影响,探索如何通过成本核算管理提高医院经营效益,以期为医院发展提供有益借鉴。

［关键词］成本核算管理；经营效益；影响；医院

［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2012）31-0081-02

1 研究背景

自社会主义市场经济体制建立以来,医院从之前依靠财政拨款逐步向自营自收自支转变,其生存与发展受到医院经营效益的影响。而在医院承担社会责任的前提下,其经营效益无法向其他企业一样单纯追求扩大营业收入发展的道路。为实现收支平衡,降低病人负担,医院必须在医疗费用总量控制的前提下,通过成本核算来实现增收节支,从而支撑医院生存发展。可以说,成本核算管理,是企业经营管理的核心环节,是建设优质高效可持续发展医院的必经之路。本文从成本核算管理入手,就医院挖掘内部潜力,平衡经济效益与社会效益,实现医院又好又快发展进行相关论述。

2 医院成本核算管理内涵及发展

(1)成本核算管理内涵。医院成本核算管理是指在医院管理与决策需要的前提下,通过对医疗服务过程的各项成本支出进行记录、分类、归整、分配等,为医院管理层提供成本信息的经济管理活动。与一般企业成本核算管理不同,医院成本核算管理具有其特殊性,主要表现在：它不是单纯由会计准则来规范的报表成本,而是以医院经济管理活动为依据进行的经济管理活动。其在不同的分类类型下,具有多样性,如,根据病种、科室不同可以分为单机成本、单病种成本以及科室成本；根据决策分析不同可以分为社会成本、边际成本和机会成本。就管理而言,医院的成本核算包括事前管理、事中管理以及事后管理,涵盖了预算、会计、核算、监督以及分析等各项内容。从实际实施情况来看,当前我国医院成本核算管理主要是成本分摊核算管理,强调的是财务报表制作和医院资源分配需要,没有实现科学的成本核算管理,这与医疗体制改革的大方向,与医院自身健康可持续发展都不相符,必须建立科学的成本核算管理体系,促进医院经营效益的提升。

(2)成本核算管理发展。我国医院的成本核算管理发展经历了较为曲折的发展过程。医疗体制改革之初,我国医院开始引入成本核算管理,但受长期计划经济思想的影响,医院作为纯公益性事业单位,其成本核算基礎性制度缺失,即使进行成本核算管理,也只是不完全成本核算,并未计入诸如员工工资、管理费用、固定资产折旧费等应计入成本的项目。很显然,这种成本核算管理,因其先天不足而使核算失真,无法起到核算的真实目的,甚至成为国有资产流失的重要制度障碍。在经历了一段时间的实践后,特别是在医疗体制改革的现实压力下,我国一些医院开始重视成本核算管理,开展了一系列成本核算管理实践。但依然存在一些问题：一是成本核算管理的初衷存在偏差。更多医院进行成本核算管理只是为考核员工效益,并作为发放资金的依据。如以科室收入减支出的分配方式,忽视了科室之间业务量本身存在的多少,造成利益分配不平衡,而且使科室在多收费上动脑筋,加重了病人的负担。二是成本核算只重视对已发生成本的管理,未考虑成本核算在成本控制上的功能,没有起到控制和降低医院成本的作用。近年来,在越来越激烈的市场竞争下,一些医院开始回归成本核算管理的本源,即将成本核算管理从利益分配转移到成本控制与分析上来,其主要做法对科室可控成本进行考核,综合考核科室的整体成本效益,并加强对成本数据的加工整理,按照管理经营决策需要提供分析支持,突出其决策支撑功能。在此情况下,成本核算业已成为医院经营管理的重要内容。

3 成本核算管理对医院经营效益的影响

近十年来,医院成本管理经历了显著的几个变化,在越来越大的市场竞争压力面前,成本核算管理以其在成本控制与决策支撑上的突出优势,使其在医院经营管理中发挥着越来越重要的作用。

(1)有助于医院管理水平的提升。从许多的医院成本核算管理的实践来看,传统的成本核算目的停留在计算员工资金的高度,将主要精力放在获得多少营业收入上,而对于医院经营效益至关重要的成本支出上,却不甚清楚。造成医院各科室部门不同程度地存在巧立名目、增加患者负担的情况,使医院面临着社会口碑不佳等困境,对医院的健康可持续发展不利。进行成本核算管理,扩大了成本管理的范围,医院经营管理的医疗、服务、人工费用、材料费用、管理费用以及固定资产折旧等环节内容都被纳入到成本核算的范围,真正建立了医院成本核算体系,不仅强化了全体员工的成本意识,而且使科室带头人的管理意识得到加强,将管理重点从单纯增加科室收入转向以更有效的管理、更高效的服务,对医院管理水平的提升具有重要作用。

(2)有助于医院资源的合理配置。长期以来,医院各科室、各部门为了实现更多的部门收入,往往不计成本,只要月底报表上收入更高就好,导致医疗资源特别是紧缺的大型医疗器械的超负荷使用。甚至出现多个科室争抢一台设备而彼此闹出矛盾,影响医院管理的不利局面。而一些收入较少的项目,却往往出现没有科室愿意做的不合理情况,不仅造成服务患者的不及时,而且降低了医院的经营效益。更有一些科室在经营收入的诱惑下,不计成本地使用员工,使员工身心俱疲,给医院的医疗服务造成了极大的安全隐患。在成本核算管理制度下,在保障医疗活动正常进行的情况下,由于设备仪器的使用与人员的调配都要计入成本,所有科室、员工心中都需要对其成本做到心中有数,以往那种不计成本盲目争抢设备与员工的现象得到了有效遏制,可以使医院资源得到合理的配置,直接保障了医院经营管理效益的提升。

(3)有助于提高医疗服务水平。以成本核算为导向的员工利益分配,使员工更清楚服务的重要性,而全成本核算的管理模式,又可以降低医疗资源的浪费。在成本核算管理体系下,每个科室在实现其经营收入时,必须尽可能地考虑支出成本,同时又需要考虑服务好病人,从而增加患者认同度。在这种情况下,只有以更好的服务,才能使本科室既不增加成本支出,又能得到患者的认同。应该看到,成本核算管理,在提高员工收入的同时,将极大地促进医院综合利益的提升。

4 如何进一步完善医院的成本核算管理

(1)健全成本核算组织机构。医院成本核算管理是医院管理的重要内容,它超出了传统成本核算由财务部门承担的狭隘职能,不再仅仅是对已经发生的支出费用进行记账式管理,而是要从费用支出的预算开始,真正实现从源头控制。医院成本核算管理在控制支出的同时,具有预算管理与管理决策支持的功能,它既需要医院每个科室、部门的共同参与,同时又需要每个员工将成本控制作为自身工作的重要内容。要保证这样一个关系员工切身利益、关系医院健康发展的成本核算管理取得实效,要在经济核算部门基础上,在全院各科室、部门建立兼职核算员,建立从院长到科室主任再到普通员工,从业务部门到后勤部门的完整的成本核算体系。要将医院所有经营管理活动都纳入到成本核算体系中来,并将成本核算管理作为医院管理的重要参谋分析工作,使之成为医院管理的核心部门之一。

(2)加强成本核算制度建设。成本核算是细致活,其对医院管理的决策支撑作用必须建立在详细、真实的数据基础上,因此,必须加强成本核算制度建设。一方面,要通过制度建设,强化原始数据的记录、整理,做到准确无误,并强化每个部门、环节与员工的成本核算管理责任,切实使成本核算成为一项日常管理工作。要在现有各项制度的基础上,借鉴现代企业管理经验,建立严格的内部控制制度,使制度充分覆盖医院管理与服务的各个环节。另一方面,要加强成本支出控制制度。针对医院药品领用、固定資产管理上存在的问题,要加强制度建设,从药品的领用、验收,到辅助医疗器材的计量领用,都必须建立台账制度,保证材料物质流转的账实相符,为医院固定资产特别是大型重要医疗仪器设备的管理提供坚实基础。同时,对日常消耗量大的水、电、气,建立专人管理、专人负责制度,防止出现无人管理、管理扯皮等问题,严格控制成本支出。要通过成本核算制度建设,使医院资源特别是大型医疗仪器设备等固定资产始终处于可控状态,减少因为流转环节责任不清带来的不必要损耗,提高重点设备的使用效率与效益,继而提高医院管理水平。

(3)科学确定成本责任中心。医院不同于普通企业,它具有自身的特殊性。从医疗服务本身来看,它往往具有连续性,需要医院多个部门共同协助才能完成。与之相适应的是,医疗服务成本支出与医疗服务收入往往也是由多个部门共同分担。如此一来,科学确定成本责任中心就显得尤为重要,应该在医院各个科室与班组的物资流动上建立相关制度,从而明确内部劳务成本结算与管理,保障医院内部分工与协同合作的顺利进行。同时,针对医院业务与服务的自身特点,重点解决医院利益分配问题。要根据不同科室、环节对医院经济效益的贡献,合理分配利益。要突出成本共担、利益共享原则,坚持按受益程度分配成本,即受益程度越高,所承担成本就越多,从而实现公平公正,保障医院成本核算制度的正常运转。

5 结 论

医院不同于企业,它可以追求收入与利润,但作为带有公益性质的社会服务机构,其在追求业务收入增长与利润增加上,必须充分考虑患者的承受能力与医院社会责任的履行。在医疗体制改革逐步推向深入的新时期,医院应将目光从单纯增加业务收入上拉回来,转而向管理要效益,通过建立成本核算管理体系,严格控制各项支出,提高固定资产管理水平,合理配置医院资源,为医院提升管理水平、提高服务能力、追求健康可持续发展奠定基础。

参考文献：

［1］谢红.医院非项目科室费用分摊存在的问题和对策［J］.海军医学杂志,2010(2).

［2］张炳军,岳晓虎.医院成本核算及管理存在的问题与对策［J］.卫生经济研究,2003(10).