策论中小型企业内控现状与优化

朱俊

[摘 要]内部控制虽然不是企业立足和发展的万能钥匙，但是纵观很多倒闭的企业，尤其是中小型企业，它们的失败无一不是和内部控制的缺失密切相关，因而研究企业内控显然是至关重要的。本文旨在通过探讨目前国内中小型企业内控的现状与问题，进而提出一系列科学的优化方案。

[关键词]中小型企业 内控现状 内控优化 企业内控

一、中小企业内部控制的现状

内部控制是企业为了保护资产的安全与完整，确保会计数据记录的真实与正确，提高经济效益，贯彻执行所制定的各种管理制度，而在企业内部所采取的组织规则和一系列调节方法与措施。由于缺乏对内控的深入理解，中小型企业普遍存在如下三方面的问题：内部控制环境不佳，内控监督力度不足，主体人员素质不高。

1.内控环境不佳

内控环境不佳主要体现在三个方面，部分中小型企业内控制度不健全、部分中小型企业没有内控制度、大多数企业文化落后。

内控制度的不健全直接导致会计工作秩序混乱和会计信息严重失真，主要体现在内控制度缺乏全体部门和员工的协作，缺乏对企业各个业务领域和操作环节的渗透：最基本的“常规票据分管制度”、“重要空白凭证保管使用制度”、“内部牵制”原则在很多企业都没有建立起来。而一些小企业出于对人情关系的考虑，管理者在选择会计时，通常不优先考虑专业的会计，而是让家族中的某位成员兼任；更有甚者，连正规的财会部门都没有，会计、出纳、审核等事项由一个人包办。

企业没有内控制度的情形，在民营企业和某些家族式管理的企业中大量存在。在这类企业，会计往往沦落成为了如何算账使老板少交税的工具。大多数民营企业管理者坚定认为市场才是最重要的，对会计不太熟悉，也不重视。因为他们完成资本原始积累的关键在于自身的敏锐市场判断力和“爱拼才会赢”的冒险精神，并不是依靠会计取胜。所以他们觉得内部控制只是束缚他们手脚的镣铐。

许多中小型企业往往没有形成自己的企业文化，内控制度缺乏优秀的执行氛围，最终结果也是徒然。无数事实已经证明，没有自己的企业文化作支撑的“内部控制”必然是费时费力的，有时候企业发生一点变故，比如总经理换人之类的事情，企业可能立马就变成一盘散沙。

2.内控监督力度不足

内控监督力度的不足主要源于三方面，一是我国《审计法》的局限。《审计法》对国有单位的内审机构设置做了强制性的规定，但对非国有单位则未作要求，这样，许多中小型企业自然就没有设立内审机构，部分设置了内审的企业也通常是装潢。由于内部审计无法保证其应有的独立性和权威性，在内控部门的职能上遭受了很大程度的弱化，也就大大弱化了内部监督的力度，自然不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。

二是缺乏强劲的企业的内部控制系统的外部监督。目前法律体系不够完善，相关部门往往执法不严，对未建立内部监督制度的行为处罚力度不够；外部监督机构执法时也没有严格参照应有的程序，通常流于形式，也严重弱化了监督机制的功能。

三是内控部门的效益的间接性。即使在有完整内控部门的中小型企业，由于内控自身并不像市场部门产生明显的业绩，而且内控的加强必然会导致市场和营销等部门收入或支出的受限，所以往往难以得到领导的重视，也难以得到其他部门大力的配合。此外，领导往往是市场或营销出身，对于内控部门的不熟悉和不擅长也导致了内控部门的尴尬地位，使得内控监督力度大大消弱。

3.主体人员素质不高

近年来，中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，大多数财会人员对内部控制制度认识存在严重的片面性，简单的认为内部控制制度就是内部会计控制，注重的仅仅是企业内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制。个别企业核心财会人员也存在私心，对起约束作用的内控制度不情愿接受，甚至不愿意加强内控制度建设。

有些中小企业的会计岗位，还充斥着一批根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，他们只凭领导意志办事，法律与相关制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱。

甚至一些企业领导目无法规，独断专行，对会计制度、会计准则一窍不通，必然给企业造成不可挽回的损失，内控制度在他们的轻视和固执里束之高阁。

总之，企业内控需要相关人员具备良好的素质，否则，内控制度可能因执行人员粗心而失效；可能因内外人员勾结而失效；可能因管理当局越权等原因而失效。

二、企业内部控制制度的优化方法

建立一套完整、科学并行之有效的内部控制制度，是解决中小企业内控问题的关键。企业应当根据实际情况，结合自身的组织结构，形成系统而独特的内控制度。鉴于之前分析，笔者认为优化中小型企业内控的关键在以下三点：

1.积极改善内部控制环境

（1）充分借鉴国外成熟的内控制度，参考科学设计的三大原则：政策性原则，有效性原则和分管性原则以及科学定义的四大目标，八大要素，根据企业规模和人员数量，设计科学合理的公司治理结构，并建立民主公开的决策流程和会议规则、高效严谨的业务执行系统、以及优质的监督反馈系统。

（2）按照能力匹配的原则聘用专业管理人员和核心财会人员，最终形成以非家族成员为主的内控体系。对于能力较强的家族成员，可以依靠自身的管理和专业能力担任企业领导和核心财会职务；能力较低的家族成员要将职位转移给优秀的职业经理人和专业财会人士。

（3）创建员工认同的深厚企业文化。企业文化时刻影响着企业成员的思维和行为方式，决定着企业员工的凝聚力。只有全体员工（尤其是核心员工）共同参与，讨论制定的文化理念才能发挥最大的作用，所以，管理者必须最大限度的尊重员工，形成大家一致认可的具有自身特色的优良企业文化。

2.建立高效合理的监督机制

（1）建立审计委员会，并且审计委员会必须独立于被审计部门，直接归董事会管理。审计委员会必须通过内部常规稽核、落实举报、监督审查企业的会计报表等多重手段，对会计部门实施充分而全面的内部监督机制。

（2）加强国家机关部门的外部监督力度。工商、税务、财政、审计等政府部门应当充分发挥其权威监督作用，加大执法力度，定期或不定期地对企业内部控制进行评价，对于企业的违法违纪行为应当及时披露，以充分发挥社会舆论的监督作用，最终达到企业实现自我严格监督的目标。

（3）企业负责人必须高度重视内控制度，并自觉接受监督，还需要在关键场合申明内控部门的重要性，提高内控部门的整体地位，有必要时甚至可以为会计人员撑腰，帮助他们解决履行职责中遇到的各种困难和问题，在单位内部为会计人员实行有效监督创造一个良好的环境。对于重大的会议决策必须有核心财会人员的参与。此外负责人还必须重视财会人员的价值，激发财会人员的工作热情。采取薪金优厚的内部激励机制，将会计人员的奖金应与工作质量挂钩，以促使其发挥积极性。当然，对于弄虚造假的会计人员，除按有关规定处罚外，还应该进行适当的经济处罚，严重的追究刑事责任。

3.建设主体人员的完善培训机制

（1）组织企业管理者进行内部控制的相关培训。要想内控做好，必须获取管理者的大力支持和协助，而且中小型企业的管理者自身往往对于内控的认识失于偏颇，所以极有必要加强管理者的相关培训。

（2）针对企业内部控制人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育应注重对内控的财会人员法律和职业操守等方面的教育，帮助他们增强自我约束能力；同时还须加强内控知识的教育，那些业务能力差的人员要特别重视，能力强的财会人员可以主动帮助他们提高工作能力，减少技术差错。

（3）就我国目前企业内部控制的现状和问题而言，更多集中于制度执行中的人为因素。因此，在营造优良的控制环境，加强监督的同时，绝不可忘记人员素质的提升是内部控制建设的长期任务和成功的关键。

总之，内部控制是需要不断升级和优化的。这需要企业运用自身的智慧，根据不断变化地内、外部环境和业务情况，定期而灵活地对内控制度进行评审和完善，最大限度地消灭缺陷，保证内控目标的最优实现。

参考文献：

[1]魏迎春，王明虎.集团企业效率控制.现代会计与审计，2007年5月

[2]ROBERT H.ASHTON “An Experimental Study of Internal Control Judgments”， Journal of Accounting Research ， Vol. 12， No. 1， Spring， 1974.

[3]吴少平.现代企业财务内部控制.首都经济贸易大学出版社，2004年

[4]刘静，李竹梅.内部控制环境的探讨.会计研究，2007年