论纯电子商务对会计假设的冲击

曹计

摘要：电子商务时代的到来，大大改变了原有的会计环境。会计假设应该随着会计环境的改变，作出适当的修正，以适应变化了的会计环境。本文试图探讨电子商务改变会计环境的同时，对会计假设的冲击有多大以及会计假设应作何调整等这些问题。

关键词：纯电子商务；会计假设；会计环境

一、纯电子商务理论

对电子商务的研究最具权威的机构要数美国德克萨斯大学奥斯汀分校的电子商务研究中心。其常务主任乔伊（Chol）、经济教授斯塔赫（Stahl）以及电子商务研究中心主任温斯顿（AndrewB.Whinston）教授从经济学的角度，联合提出了电子商务的三维理解模型。他们认为随着时间的推移，电子商务企业数字化程度的不断加深。如果电子商务企业的产品营销、支付、交割都是通过互联网完成的，那么我们这里把这样的企业称为纯电子商务企业，即虚拟企业。

二、会计假设理论

会计假设，亦称会计的前提，指一般在会计实践中长期奉行，毋需证明便为人们所接受，是从事会计工作、研究会计问题的前提条件。 它并不是毫无根据的虚构设想，而是在长期的会计实践中，人们逐步认识和总结而形成的，是对客观情况合乎事理的推断。 一般认为，会计假设包括四大假设：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。

会计主体假设是指会计工作首先要明确其服务的特定单位或组织，它界定了会计核算范围；持续经营假设是指会计主体的生产经营活动在可以预见的将来，按当前的规模和状态继续经营下去；会计分期假设是为了企业能及时结算账目，编制会计报表，人为地将企业持续经营期间分割成一系列的连续的会计期间；货币计量假设是指会计核算以货币单位为主要的计量标准。

三、电子商务与会计假设的关系

1.电子商务改变会计环境。随着电子商务的产生和发展，互联网走进千家万户，应用于社会经济活动的各个领域，企业生产经营的环境和模式发生了巨大的变化，会计假设所依赖的客观会计环境也随之改变。

2. 会计环境与会计假设的关系。辩证地看，两者是对立统一，密不可分的。会计假设是人们在研究会计理论时，对会计环境进行的认识、分析、总结和概括，是主观的，属于意识范畴；会计假设要以会计环境为基础，会计环境是会计假设所反映的客观内容。即会计环境决定会计假设，会计假设反映会计环境。并且，会计假设要适应会计环境的变化而变化，当会计环境有所改变时，会计假设需要相应地做出调整。

四、纯电子商务对会计假设的冲击

1.纯电子商务对会计主体假设的冲击。由于网络的无形性，企业竞争优势不再完全依靠企业雄厚的有形资产，主要取决于企业的信誉、产品质量、售后服务、管理能力、人力资源、物流派送能力等。从这些方面来说，虚拟企业已经突破了传统会计主体的范围。

但虚拟企业又确实是一个公司，并且和传统企业一样在经营着业务，只是经营的方式不同罢了。它也需要会计对其经营着的业务进行质和量的反映。在会计上是否承认这些公司为一个会计主体?这将给会计主体假设产生冲击。

2.纯电子商务对持续经营假设的冲击。随着电子商务时代的到来，企业间的联系因网络技术的发展而变得更加紧密，当某项业务活动结束后即告解散，或者需要调整该项业务时随时终止。这种即合即分的即时性特征，使得持续经营假设受到挑战。

另外，网上兼并、收购和破产，缩短了兼并的时间，减少了兼并的成本，提高了兼并的效率，加剧了企业间兼并的浪潮，使得会计主体的消失、变更和扩张变得越来越频繁、容易，这也直接威胁着持续经营假设。

3.纯电子商务对会计分期假设的冲击。由于网络技术的高度发达，内部网络集成化管理的推行，电子联机实时报告在任何时点都可以即时生成会计信息，企业在任何时点均可提交财务报告，实时地满足报表使用各方对企业财务信息的不同层次的、多元化的需求。从而，弥补了传统会计系统信息滞后的不足。因此，会计分期假设是否还应作为一项重要的会计基本假设值得进一步探讨。

4.纯电子商务对货币计量假设的冲击

在互联网进行交易的纯电子商务，其结算的支付手段是网上电子支付，这就产生了电子货币。它们比传统的支付方式更加快捷，成本更加低廉电子货币的广泛使用， 对与网上购物者来说更加乐于网上支付。另外，网上各种提供可以核查身份的服务器大量涌现，担保式的身份验证网站在网络上蓬勃发展克服了纸币的安全性问题，使电子货币的广泛使用成为可能。

五、纯电子商务企业会计假设的重构

1. 扩大会计主体的外延。面对虚拟企业的出现，为了解决对其进行会计计量和信息披露的問题。我们可以扩大传统会计的主体的外延，把虚拟企业等电子商务时代特有的企业组织形式纳入会计主体的范畴，把相互之间有共同经济利益而相互合作的结盟体都可以视为会计主体。

2.暂时性假设、即时经营假设为补充。根据虚拟公司的组织和业务特点，应改变持续经营假设理论为即时经营假设，即根据虚拟公司的计划存续时间(或条约规定的合作期限)组织相关的会计活动。虚拟企业的收支在同一交易期间完成，收付实现制相对权责发生制更为合理。此外，对所有会计要素均来自各成员方的虚拟企业而言，采用现行市价法作为计价基础会更好地反映该网络联盟会计要素的现实质量状况，因而更具有现实意义。

3.对会计分期的调整。会计期间的假设在知识经济时代可以用实时假设来替代。电子商务时代，由于技术进步、虚拟公司出现，企业和生产周期更短，所面临的风险更大，太长会计分期不利于反映企业的风险。从而，理论上要求缩短会计分期，而计算机以及网络的出现，突破了会计分期的信息成本限制，为缩短会计分期提供了现实可能。

4.会计计量方式的多元化。实现货币计量与非货币计量并重揭示，历史成本与公允价值并重揭示，绝对信息与相对信息并重揭示，事后信息与事前信息并重揭示等，这样既可以很好地平衡可靠性与相关性，又能增强信息的透明度，以有效地消除信息的不对称，为使用者提供完整、全面的会计信息。把劳动量度、实物量度、质量量度等可回归到会计计量体系中来，并根据企业的特点采用新的计量尺度,如电子货币等。（作者单位：江西财经职业学院332100）