货币资金内部控制的问题及策略

贺成娜

［摘要］ 货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业进行生产经营活动必不可少的条件；同时货币资金也是企业流动性最强、最容易进行舞弊的资产。因此应加强对货币资金的内部控制与管理，建立健全货币资金内部控制制度，提高货币资金的使用效益，确保货币资金的安全。本文主要分析了货币资金内部控制中存在的问题，并提出了相应的解决策略。

［关键词］ 货币资金；内部控制；问题；策略

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 04. 007

［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1673 - 0194（2012）04- 0013- 02

1货币资金内部控制的方法

1.1 不相容职务相互分离控制

企业应当对货币资金实行不相容职务相互分离控制制度，对货币资金进行钱账分管，使负责货币资金收支业务的人员和岗位相互分离。同时应确保货币资金岗位和职务之间相互监督、相互制约，建立有效的岗位责任制。

1.2 建立授权批准制度

企业应当对货币资金实行严格的授权批准制度，确保企业货币资金管理者在授权范围内行使职权和承担责任。审批人应当在授权范围内审批，不得越权审批；经办人应在职责范围内办理业务，对于审批人的越权审批业务，经办人应当拒绝办理并向审批人的上级部门汇报。

1.3 加强货币资金的预算管理

企业应加强对货币资金的预算管理，通过预算可以合理安排企业的日常开支，合理调动资金，使企业货币资金的收入和支出相互衔接，充分发挥货币资金的效益。而且通过预算企业可以准确预测和及时掌握各部门的资金收入、支出情况，促进企业生产经营活动顺利有序进行。

1.4 货币资金内部控制的监督检查

企业应当建立健全货币资金内部控制监督检查制度，检查货币资金的各项规定是否得以执行，对在货币资金内部控制中发现的问题，应及时采取纠正措施，进一步完善货币资金的内部控制，确保货币资金内部控制的作用得以切实有效的发挥，保证企业货币资金的安全完整。

2货币资金内部控制中存在的问题

2.1 货币资金内部控制制度不健全

目前，许多企业的货币资金内部控制制度普遍不健全。某些企业没有建立起统一的内部控制制度，有的企业虽然建立了内部控制制度，却没有得到有效贯彻执行，忽视了内部控制的作用，使企业货币资金的内部控制制度形同虚设、流于形式。而且大部分企业的货币资金内部控制制度在整体上缺乏系统性，没有形成完整、统一的相互联系、相互制约的控制体系，导致企业的货币资金内部控制出现各种漏洞。

2.2 货币资金内部控制的监督机制乏力

现阶段大部分企业对货币资金内部控制的监督还仅仅采用事后监督的方法，缺少严格的事中和事前监督，导致企业货币资金内部控制中的一些问题不能被及时发现，在一定程度上加大了企业货币资金的风险性。同时，一些企业对货币资金内部控制的监督主要依靠内部审计来实现，而许多企业的内部审计机构设置不完善，再加之内部审计主要着重于审核账目，忽视货币资金的稽查和内部控制制度的评价等方面，使内部审计的作用未能得到有效发挥。

2.3 货币资金内部控制体系不完善

目前大部分企业没有建立一个健全有效的货币资金内部控制体系，内部控制环境薄弱，没有建立现代企业制度的组织机构。主要表现在：一是货币资金管理较为混乱。例如货币资金管理中不相容职务应当分离，出纳不得兼任票据管理、档案管理等工作，但在实际工作中，一些企业往往会忽视这些方面，并没有严格落实这些工作。二是企业货币资金管理中的授权不规范，没有严格按照企业的经营特点进行权限分工，授权机制不完善，阻碍内部控制作用的有效发挥。

2.4 会计人员的素质水平有待提高

随着经济的发展，企业对会计人员的素质要求越来越高。会计人员不仅要具备过硬的专业知识，还要具有较高的职业道德素质。目前，由于对会计人员从业资格审查不严，加之一些小企业随意任用会计人员，致使企业会计账目管理混乱，其中货币资金的管理更是杂乱无章。更为重要的是，会计人员的素质水平偏低会导致企业出现账证、账账不符的现象，从而导致内部控制制度流于形式。另外，一些会计人员职业道德素质不高，会利用手中的职权随意支取企业的财产，导致企业货币资金管理中的漏洞比比皆是。

3完善货币资金内部控制的对策

3.1 建立健全货币资金内部控制制度

企业要确保货币资金的安全和完整，应建立健全货币资金内部控制制度。首先，企业应重视内部控制的作用，在单位内部建立统一完整的货币资金内部控制制度，并使内部控制制度得以有效贯彻执行，不能使内部控制制度流于形式。其次，企业应明确货币资金岗位职责权限，实行不相容职务相分离制度，建立严格的授权审批制度，货币资金的经办人员必须在授权范围内办理业务，不可越权行使职权；同时企业还应实行内部牵制制度，确保货币资金内部控制制度在整体上的完整性，形成一个相互制约、相互联系的统一控制体系。再次，企业应定期实行货币资金岗位轮换制，避免员工因长时间专注于某岗位产生懈怠而可能导致的差错，也有利于企业员工熟悉各岗位的职责与权限，从而便于企业从整体上对货币资金加以管理。最后，企业应对货币资金建立有效的财务稽核制度，通过对货币资金业务的相关票据进行反复核对以保证账证相符、账账相符，从而避免货币资金舞弊行为的发生，确保货币资金不受损失。

3.2 加强对货币资金内部控制制度的监督与审计

企业要确保货币资金内部控制制度得以有效执行就必须对其施以适当的监督。首先，企业应适当对货币资金实行事中和事前监督，以便及时发现货币资金内部控制中存在的问题，并及时采取纠正措施，以保证货币资金的安全性和完整性，而不仅仅单纯采用事后监督的方法。其次，企业应建立有效的货币资金内部审计机构，完善内部审计机构的设置，确保内部审计机构独立于其他职能部门，保证内部审计机构的独立性；同时内部审计机构的职责不应仅仅是审核账目，还应包括对货币资金的稽核和对内部控制的评价，使内部审计的作用得到全面有效的发挥。再次，企业应加强对货币资金内部控制的检查与考核，通过定期对内部控制的执行情况进行考核及时发现内部控制执行中存在的问题，并根据考核结果进行奖惩，以调动相关人员的积极性和主动性，使货币资金的相关管理人员更有动力去保证货币资金的安全性和完整性。最后，企业在对货币资金内部控制进行监督时，还应对企业法人、其他重要部门和关键岗位进行控制监督，从企业内部整体上加强对货币资金的管理控制。

3.3 完善货币资金内部控制体系

企业为加强对货币资金的内部控制，应完善内部控制环境，建立一个健全有效的货币资金内部控制体系，为内部控制作用的发挥提供一个良好的内部环境。首先，企业应严格落实货币资金管理的相关原则，如不相容职务相分离制度，出纳不得兼任票据管理、档案管理等工作，重要空白票据、凭证、印章的保管不得由一人兼任，销售岗位和保管岗位不应由一人兼任等等。通过严格遵守货币资金岗位的相关原则，最大限度地防止货币资金的舞弊行为，从而保证货币资金的安全完整。其次，企业应严格规范主管领导的授权范围和授权行为，严格根据企业的经营特点确定相关人员的权限分工，并在授权范围内进行资金支付，严格惩处主管领导的不合法授权行为，确保形成合理有效的授权机制，保证货币资金支付的合法性、规范性。最后，企业应重视货币资金内部控制的关键控制点，着重加强对现金收支业务和银行存款收支业务的管理控制。保证货币资金收入及时入账，控制非法和不合理的现金支出，同时应加强对货币资金的盘点，保证现金账面与实际库存相符；企业应合理开户，不得多头开户、随意开户，还要加强对往来账的核对，确保货币资金及时、足额收回。

3.4 提高会计人员的综合素质水平

会计人员综合素质水平的提高是货币资金管理控制的关键，只有不断提高会计人员的综合素质，才能为货币资金的内部控制打下良好的基础。首先，企业应加强对会计人员的业务知识培训，确保从事会计工作的相关人员要具备相应的资格证书，重视对会计人员的资格审查，同时定期地对会计人员开展后续教育和各种形式的培训活动，调动会计人员学习专业知识的积极性、主动性，不断提高会计人员的专业业务水平。其次，企业还应重视对会计人员职业道德素质的培养，提高会计人员的思想品德修养。会计人员应当具备忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法、客观公正的良好品德，严格按照相关财经法律法规的规定和企业的内部制度处理经济业务。同时企业在日常工作生活中，应对会计人员多给予正确的引导，最大限度地减少会计人员违法乱纪的行为。最后，企业应加强对会计人员其他素质的培养，如加强对会计人员的沟通能力、创新能力和应对紧急事件等能力的培养，着重打造一支高素质的财务队伍，以使会计人员更好地应对在货币资金管理中出现的各种问题，从而提高企业货币资金内部控制的水平。

主要参考文献

［１］白雪娇．货币资金的管理控制［Ｊ］．辽宁经济，２００９（９）．

［２］陆文菁．企业货币资金内部控制制度的建立和完善［Ｊ］．会计之友，２００８（11）．

［３］王春鹤，于文涛.货币资金内部控制的方法与完善［Ｊ］．现代审计与会计，２００７（11）.