以实务操作为核心的税务代理教改研究

徐双泉，黄怀书

摘要：随着税务代理中介行业的发展，越来越多的高校开设了税务代理课程。与此相对应的是，尽管当前的税务代理教材版本众多，但现行税务代理教材普遍存在教材体系编排不合理，不适合税务代理专业教学需求的弊端，加之代理教学中广泛存在理论与实务脱节问题，这些必然会对当前的税务代理人才培养质量造成影响，最终影响到税务代理行业的健康发展。本文从税务代理现状入手，在分析当权税务代理教材和教学不足的基础上，进行了以实务操作为核心的税务代理教改研究，提出了推进税务代理教学改革的五项举措，以推进本课程教学改革，提高教学质量，培养合格人才，促进行业发展。

关键词：实务操作；核心；税务代理；研究

中图分类号：G642.0 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2012）12-0125-03

一、引言

税务代理作为中介服务的一个重要门类，在我国属于新兴行业，是社会分工所产生的规模效益渗透到第三产业的必然结果。从上个世纪80年代中期，一些大的城市实行税务代理试点起发展到现在，税务代理已初具规模，不同形式、不同类型的税务代理机构如雨后春笋，不断发展壮大。伴随着税务代理行业的兴起，许多高校相继开设了《税务代理实务》课程，并将其作为税务专业的核心课程。该课程是在整合“税收实务”和“企业办税业务综合实训”两门课程的基础上形成的，是融税法、财务会计、税务会计和税务检查等学科知识于一体的一门工学结合的综合性学科，该课程的教学对于税务专业学生的职业能力培养和职业素质养成起到重要的支撑作用。

二、高职税务代理教改的必要性

1.高职税务代理课程改革是培养新型税务代理人才、促进行业健康发展的重要举措。19世纪末20世纪初，税务代理起源于日本。在日本税务代理形成和发展的过程中，英、美、德、法、韩等国家也相继推行了税务代理制度。相对于国外，我国税务代理是在税务咨询基础上逐步发展起来的，起步较晚。从总体上看，我国税务代理行业从无到有、从小到大、从自发到有序，虽已形成了一定规模，但与世界上许多国家相比，我国税务代理的发展速度仍比较缓慢，巨大的市场需求潜力需要进一步挖掘。造成这一现象的原因是多方面的，代理行业人员素质偏低不能适应行业需求当是重要原因。从我国现有税务代理人员配备来看，数量不足、年龄偏高以及业务能力参差不齐是比较突出的矛盾；从数量上看，目前实际代理客户占纳税企业的比例很小；从文化结构上看，代理人员中仅有10%左右是大中专毕业生；从年龄结构看，离退休老同志占大多数。而且据调查，我国税务代理公司聘用的人员大多没有执业资格。这些现象反映出了我国的税务代理业无论在职业人员的素质，还是服务质量方面，都难以适应经济形势发展的需要和我国加入WTO后的市场竞争环境。

2.传统税务代理教材和教学方法亟需改革。（1）现行税务代理教材体系不合理，不适合税务代理专业教学需求。现行税务代理教材主要存在以下不足：一是现行教材多为普通高校教材版本，在编排体系上现行教材多选择以税务代理业务为纲，在编写中主要侧重于说明税务代理事项中的各项业务操作规范及要求，注重理论知识的系统性而忽视了学生应用技能的训练，普遍存在理论性过强、案例过少、针对性不强的问题，难以体现“以能力培养为中心”的目标，不能实现培养“大学文化水平的能工巧匠”的教学目的，不适合高职高专教学要求。由于高职高专学生学习基础不牢，学习能力差，加之学习主动性、自觉性不足，这些特点对于高职高专类教材的编写提出了特殊的要求，即高职类教材学科体系相对独立，结构体系平行性强，内容上更强调独立性及以职业岗位群为定向的理论实践教学并重的教学手段。现行教材广泛存在的另一弊端是未体现税务代理职业发展趋势，前瞻性不强。目前，税务师事务所的业务收入相当部分是鉴证业务，而这些收入的取得很大程度上依靠税务机关的支持。随着企业税法意识的增强，税收筹划和税务咨询必将成为税务代理机构业务发展的方向。税务专家郝如玉在其专著《中国税务代理制度研究》一书中单独开辟一篇来研究税务代理对降低我国税收成本、提高征管效率的重大意义，他认为，税收筹划是税务代理的源动力；在未来的日子中，税收筹划将成为税务代理的主要业务。而现行教材多是沿用税务代理的基本业务展开操作，对于税务代理的税务咨询、税务筹划等内容是蜻蜓点水或者根本没有涉及，不能适应税务代理职业发展的趋势。（2）税务代理教学中广泛存在理论与实务脱节问题。在传统教学模式下，税务代理课程的教学以单纯的知识灌输为主要特征，教师在讲课过程中以“填鸭式”的满堂灌教学为主，没有给学生留下足够的时间和空间进行思考，学生也鲜有积极性和主动性参与到课堂教学的讨论与创新中，被动学习的气氛浓厚，直接导致学生分析和解决实际问题的能力较差。作为一门在税务课程体系中典型的实践型、应用型课程，如果仅仅根据课本的内容进行讲解而不是结合具体实务进行实际操作以实现教学与实践的衔接配合，是很难让学生全面了解和掌握具体税务代理事项操作规范与要点的。在对税务专业毕业学生跟踪调查后显示，很多税务专业毕业生在走上工作岗位后面临着“知道是什么但不知道如何做”的困境。基于高职教学现状和目标定位，教师在教学中要改革高职税务专业的教学方法，大力推进以学生为主体、教师为主导的课堂教学，在课堂教学中要更多地采用以案例分析和决策理论为中心的案例教学法，围绕教学目标，选编由浅入深、由表及里、符合学生实际情况且具有针对性、时效性、适用性、启发性和生动性的典型案例，激发学生进行深入讨论和探究的兴趣，强化学生对基本知识点的理解与运用，提高其税务实践技能，以达到开阔眼界、注重管理、实践的目标，起到“事半功倍”的教学效果，才能把学生培养成为专业能力强、综合素质高，具有创新精神和实践能力，能够适应各级税务部门和其他经济管理部门、税务中介机构以及企业相关工作的应用型、复合型、国际型高素质专门人才。

三、税务代理课程改革的举措

1.明确税务代理课程定位是进行税务代理课程改革的前提。传统的税务代理课程是基于税务师事务所等中介代理为出发点，其定位为中介机构培养税务代理人才。但是随着就业市场和就业形势的变化，税务专业的同学的就业方向绝大部分是面向企业的财务岗位，直接从事财务工作，进入中介行业的很少，因此，税务代理课程的定位是否应当变化，是否由定位为中介变为定位为企业是诸多学校相关教师感到困惑的问题。如果我们结合税务代理的发展历程，就不难看出，虽然学生就业方向发生了变化，但是本课程无论是其名称还是其内容均应定位为中介，即使学生的就业面发生了变化，但是以中介为定位开展教学仍然未脱离为企业开展税务服务的范畴，根本内容并未发生变化，学生以后从事财务工作仍会接触到此类内容，且以原有定位为指导开展教学还能为学生以后的发展打下基础，故不能以现在的就业形势的变化为由就随意改变该课程的定位。

2.明确税务代理课程的开设是改革成功的保证。目前有一种观点，认为税务代理包含的内容过多过杂，老师难以教学，学生也难以理清头绪，因此建议将税务代理课程分拆为几部分进行独立的教学和教材编写。实际上，该观点有失偏颇。税务代理课程就其内容来说本身是一门综合性课程，概括了税法、会计、审计、税收筹划等相关课程的内容，本课程的开设是让学生能综合运用以前所学知识来进行综合分析和运用。如果说学生学习了前述课程就不需要本课程了或将其内容拆散，那实质上意味着拆散了整个税务专业的学科体系，是不足取的。因此，本课程仍然应作为一门独立的课程来进行开设，并应作为税务专业的专业必修课，并建议作为会计专业的专业选修课程。

3.编写一本理论结合实际的符合高职教学要求和实际的税务代理教材是改革成功的基础。为推进高职税务代理教学的发展，当前亟需在进行行业调研和分析的基础上，结合学生基础，编写一本难度适中、案例丰富、结合当前代理行业业务实际并适度前瞻的税务代理教材作为开展教学和学生自学之用。要求在体系上，力求该教材实效、新颖，突出实务性和可操作性。教材以税务代理的实际业务为纲，结合大量来源于税收实践、企业实际的案例、图表；同时，每章前有学习目标，节前有引导语，中间穿插案例分析、问题讨论、温馨提示、动手操作、知识链接等内容，章末有关键术语、实训练习、实践训练，方便教学和自学使用，较好地贯彻了“能力本位、工学结合”的高职人才培养目标要求，体现了“教、学、做”的教学理念。与此对应，还应在教材的基础上编写一本形成理论与实务相衔接的《税务代理》讲义，以替代现行过于偏重理论的《税务代理》讲义。在编写过程中应结合调研获得的第一手资料，形成完整的配套讲义。该讲义将改变传统讲义过于简单和理论化的缺点，力争以现行资料为依托，体现税务代理实务的可操作性，既能便于教学又能指导实际。

4.疏通税务代理知识点是改革成功的重要一环。税务代理作为一门综合性较强的课程，融合了税法、会计、审计、税收筹划等相关课程的知识。作为专业教师，如何指导学生将这些知识综合贯通加以运用，除了要求教师有熟练的教学技巧和理实一体的教学手段外，税务代理知识点的疏通也极为重要。只有对税务代理知识点进行了有效的疏通，避免平均着墨，面面俱到，不论是教材还是讲义均突出税务代理的会计处理、涉税申报、税收筹划与税务管理的有机结合，实现了以工作过程为主线重建课程体系和课程内容，以项目为导向、任务为驱动、教学做一体化的教学理念，才能真正提高教学质量。

5.理实一体是税务代理教学改革的核心。理实一体化教学法即理论实践一体化教学法，它突破以往理论与实践相脱节的现象，教学环节相对集中，强调充分发挥教师的主导作用，通过设定教学任务和教学目标，让师生双方边教、边学、边做，全程构建素质和技能培养框架，丰富课堂教学和实践教学环节，提高教学质量。在整个教学环节中，理论和实践交替进行，直观和抽象交错出现，没有固定的先实后理或先理后实，而是理中有实，实中有理。在教学实践中，重点要把握好以下几点：（1）课堂教授要做到既简练又突出重点，使学生在短期内获得系统知识；（2）教师应设计相应的案例来进行税务代理的演示操作，吸引学生认真参与并获得体会，如案例如何做到简练、系统化并有代表性，是自编案例还是时间里为主，案例是否引入相应的角色扮演等等，这些都是需要进行深入分析并把握的问题；（3）教师示范后应即时给予学生以操作练习，如何加强操作练习的管理以避免流于形式等。

四、结语

综上，税务代理课程的教学改革是个系统工程，涉及到从教材、讲义、练习到教学方法的全局，而其成功又离不开税务代理课程的定位、开设等教学管理问题，因此，改革的成功必然是全员参与的、长期的、渐进式的过程。伴随着我国税务代理行业的发展，税务代理课程的改革必然会解决现行税务代理教材形式单一、与实际脱钩、理论性过强不适于高职高专使用以及教学方法中理实一体不足的问题，对于学生尤其是对税务专业学生来说，具有积极意义，使他们在校期间就能对税务代理的具体业务和流程有直接的感性认识，这对其以后职业操作能力和竞争力的提高无疑是非常重要的，也必然有利于我国税务代理行业的健康长远发展。

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基金项目：本文系江西省教育厅“2010江西省高等学校教学改革研究省级立项课题”《以实务操作为核心的《税务代理》教改研究》（课题编号：JXJG-10-33-19）的阶段性成果，课题组成员：徐双泉、张云华、黄怀书、周莉、王长金

作者简介：徐双泉（1965-），男，九江市人，学士，教授，研究方向：高等教育、税法，工作单位：江西财经职业学院；黄怀书（1976-），男，九江市人，硕士，讲师，研究方向：税法、税收筹划，工作单位：江西财经职业学院。