董诚：税高，欲改制需先提议

毕马威(KPMG)，全球四大会计师事务所之一，网络遍布全球的专业服务机构，专门提供审计、税务和咨询等服务。国际多家知名公司、企业甚至政府教育机构均是毕马威的长期客户，如瑞信、德意志银行、德累斯顿银行、荷兰银行、苏黎毗金融服务集川、恒隆集团、恒基地产、芝加哥大学、香港出口信刚保险局、资生堂等，其中不少企业均有对文化艺术事业给予大力支持。

暂时降到6％的进口关税只是接近国际平均水平

《收藏·拍卖》：2012年伊始，中国内地《关于2012年关税实施方案的通知》正式步入实施阶段，其中规定三类艺术品进口关税税率由12％降至6％(暂实施一年)。但不少业内人士尽管表示对政府的降税深感高兴，仍都纷纷表态说国内艺术品进口关税即使下降依然很高等观点。请问艺术品进出口中国时需缴纳哪些税收?

董诚艺术品，通常来讲是指造型艺术的作品。根据中国海关对进出口货物的管理规定，艺术品可以分为三类：1.油画、粉画及其他手绘画原件；2.版画、印制画及石印画的原本；3.各种材料制的雕塑品原件，这一分类的依据是位于比利时布鲁塞尔的WCO(World Customs Organization，世界海关组织)制定的《商品名称及编码协调制度》。

中国海关对于进口的艺术品征收两种税：1.进口关税。进口关税分为最惠国税率12％(今年的暂定税率为6％)及普通税率50％两种。征收哪种税率，主要是看艺术品的原产国家或者地区是否与中国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定。2，进口增值税。进口增值税有两个法定税率，分别为13％和17％，海关对进口艺术品征收17％的税率。

根据《关于2012年关税实施方案的通知》，针对艺术品的进口，国家对其进口关税出台了6％的暂定税率。暂定税率是各国经常使用于临时调整关税税率的措施，对于中国海关而言，暂定税率是在海关进出口税则规定的进口最惠国税率的基础上，对某些商品实施的更为优惠的关税税率。这种税率一般按照年度制定，执行的期限通常是从当年的1月1日起至当年的12月31日止，并且随时可以根据需勇恢复按照法定税率征税。这也就是说，目前艺术品进口关税暂定的6％税率实行是有期限的，即从2012年1月1日起至2012年12月31日止，明年是否继续采用6％的暂定税率还不一定，需要由国务院关税税则委员会于今年年底颁布的《关于2013年关税实施方案的通知》来决定。

《收藏·拍卖》：哪些国家属于最惠国的范畴?

董诚：以下两种情况属于最惠国范畴：第一种情况是共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织(WTO)的成员国，第二种情况是与中国达成双边贸易协议中规定相互给予最惠国待遇条款的非世界贸易组织(WTO)的成员国。以艺术品为例，进口原产于最惠国的艺术品，海关将适用最惠国税率12％(今年的暂定税率为6％)。反之，如果进口原产于非最惠国的艺术品，海关将不适用最惠国税率(包括暂定税率)，而只能使用普通税率50％。

《收藏·拍卖》：如此看非最惠国的国家是比较少的?

董诚：是的，非最优惠的国家是很少的。目前没有官方的统计数据，以我个人的估计，现在中国内地每年进口货物的总价值中，应该99％以上的货物都是适用最惠国税率，很少没有适用普通税率的情形。

《收藏·拍卖》：如果从最惠国进口艺术品，按今年的暂定税率，艺术品进口中国内地需要缴纳13％的税收，这与其他国家和地区相比是不是偏高?

董诚：所有艺术品在进口时都会涉及两个税：一是海关征收的进口关税；二是进口后所在国家税务机关在国内环节征收的税(或称增值税，或称货物税，或称营业税，或称消费税等，各国对其称呼不同)，在中国则被称为进口增值税，与国外的区别在于该税收在国外是由税务部门在国内环节征收，而在中国则是由海关在进口环节代替国内税务机关征收。

先看一下关税，据了解目前世界各国对艺术品进口的平均关税税率是5％，其中发达国家或地区如美国、英国、欧盟、日本、新加坡、香港地区等对于艺术品的进口关税实施零税率。从这个角度看，中国内地对艺术品实施12％的最惠国税率，超出世界平均关税税率的1倍还多，这是一个相当高的税率了。即使今年实施了6％的暂定税率，那也只能说是接近国际平均关税税率，但依然算是比较高的。

再看一下国内税，据不完全了解，各国的情况不一，如英国为5％、德国为7％、日本为5％、新加坡为7％，而中国内地则征收17名的进口增值税税率。

综合来看，目前进口艺术品至中国内地，需要缴纳的综合税率为24.02％，与其他国家相比明显偏高。

《收藏·拍卖》，据了解增值税属于流转税的一种，但画廊进口的艺术品在国内还没有销售成功，为什么需要缴纳进口环节的增值税?

董诚：按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，在中国境内进口货物的企业必须缴纳进口增值税。上述问题，我们可以通过不同的角度来理解。通常情况下，买卖双方都在中国，那么卖家将东西卖给了买方就意味着销售成功，卖方需要缴纳增值税，而实际上增值税是由买方承担的，这个比较容易理解。但画廊进口的艺术品还没有在国内销售成功，为什么也需要缴纳增值税呢?这是因为在这个进口交易的过程中，卖方是在国外，而买方是在国内，实际上从税务机关的角度来看，画廊是中国的购买人和接收人，实际上货物已经从国外卖方流转至画廊手中了，流转就是成功了，因此进口环节增值税也是需要征收的。

《收藏·拍卖》：可是像拍卖行在国外征集回来的拍品，只有拍卖成交后才会留在国内，如果不成交则需要退还。画廊有些进口的艺术品也仅是在一段时间内作展销，如销售成功作品就留在国内，销售不成功亦需要退还作品，这种情况也需要征收关税和进口环节增值税?

董诚：以上所说的情况，可以采取两种方式进行处理。第一种方式，如果进口作品在国内拍卖或者销售成功，这是一定需要缴纳关税和进口增值税的。第二种方式，如果进口作品在国内拍卖或者销售不成功并需要退还，应该不需要缴纳关税和进口增值税。可能在实际操作中，画廊、拍卖行存在着与海关沟通上的问题和申报上的问题，所以导致了销售不成功需要退还作品的情况，也被征收了关税和进口增值税。遇到这种情况，实际上是存在着可操作空间的。

《收藏·拍卖》：存在可操作空间?

董诚：是的。遇到上述情况的画廊和拍卖行，可以对进口作品申请以暂时进口货物的方式来处理。作为暂时进口货物，作品只有在国内销售成功后才需要缴纳关税和进口增值税，如果销售不成功退还国外，就不需要缴纳关税和进口增值税。举例来说，目前国内很多奢侈品如Prada、LV、Gucci等品牌经常举办一些展示各种皮包、服饰、珠宝首饰等全国巡回展活动。这些货品进来是用以在全国作巡回展示的，展示以后这些货品需要运出关去其他国家展览。那么这种类型的货品仅是进来国内一段时间，然后再退回去，肯定是不需要缴纳关税和进口增值税的。同样，画廊和拍卖行的进口作品，也可以采取暂时进口的方式，如果存在销售、拍卖不成功需要退回来源国的情况，就不需要缴纳关税和进口增值税。

《收藏·拍卖》：暂时进口的方式是否有停留的时间限制?

董诚：按照中国海关的规定，暂时进口货物可以在国内停留6个月，如果6个月期限不够的话，可以申请延期，最长可以延期到2年。国外捐赠艺术品或资助艺术事业能抵扣所得税

《收藏·拍卖》：欧美国家对于企业及个人向公立机构捐赠艺术品或赞助艺术事业时是否有政策对相关的税目作抵充?国内是否也有相关的抵充税政?

董诚：欧美不少国家都有这方面的政策。比如说在美国，个人可以将艺术品捐赠给当地认定的非盈利性博物馆、美术馆等机构，这样便可以从其的应纳税所得额中作相应的扣除。比如说个人的年收入是200万美元，这部分收入需要缴纳个人所得税，但由于他曾经捐赠过艺术品，艺术品可能是收藏来的，或是祖上传下来的，假设所捐赠的艺术品被评估价值50万美元，它就会在其个人所得税上作出扣除，那么他需要缴纳个人所得税额就是按照年收入150万美元来征收。但美国的这项政策还有一个前提，就是扣除部分不能超过个人所得的50％。企业方面也有相应的所得税扣除政策，但最高限额扣除设定在该企业年收入所得额的10％。又比如在法国，如果企业或个人曾对艺术品进行赞助或投资，那么赞助或投资的60％是可以作为减免应缴所得税，比如说其投资的艺术品是100万欧元，那么100万欧元×68％＝60万欧元是可以在其应缴所得税上进行扣除。

目前国内只有关于企业对公益性事业捐助可在应纳税所得额的12％内给予扣除的优惠政策，但是公益性事业捐助只限于红十字会、各类基金会等，并没有规定对诸如公益性的艺术馆、美术馆、博物馆等机构捐助也同样享受此政策优惠。

《收藏·拍卖》：目前在哪些国家，企业及机构购买艺术品建立收藏甚至建立民营博物馆能享有税政的优惠?

董诚：虽然博物馆、美术馆是企业赞助或者是企业建立的，但在法律上和企业还是属于不同的实体，博物馆、美术馆的行为需要与企业的经营行为分开看待。这些博物馆和美术馆在法律上应该属于单独的法律实体。如果企业为这些博物馆、美术馆做赞助或购买艺术品，就可以被认定是捐赠、赞助或者投资行为，这种类型的行为就像上述所说的各国在所得税方面是会有相应的优惠。

政府积极支持税制调整及改革，调整过程会循序渐进

《收藏·拍卖》：在中国内地，艺术品行业相关的税收制度还不十分完善，内地政府也正在积极地调整相关税收。您认为国外有哪些税政是值得中国内地作借鉴来规范艺术品市场及帮助发展文化艺术事业?

董诚：从税收的角度来讲主要分为两方面，一是进口关税，一是国内税收。国内税收这部分除了海关代征的进口增值税以外，另外还有所得税，包括个人所得税和企业所得税两部分。

目前中国政府对艺术品进口执行6％的暂定税率，高于世界平均的关税税率，但我们必须看到从12％到6％已经是个很大的进步了。从发展的眼光看，中国终究有一天会实现艺术品的关税税率像其他发达国家的税率——零税率靠拢，但是要从6％降至零税率，肯定是一个漫长的过程。国家可以考虑采取逐步降低关税税率的方式，即从目前的6％逐步降低到2％-3％，最后再实施零税率。从整个中国的关税收入来看，艺术品征收的关税其比例是非常小的，因此国家应该考虑让出这部分的关税，这对国家引进外国优秀作品、促进文物回流、推动文化事业的发展都是利好的政策。

进口环节增值税方面，因为目前国家规定只有13％和17％两个法定税率，因此是否考虑采取以下两种方式来降低税负。第一种方式，规定艺术品的进口增值税税率直接从17％降至13％，第二种方式，考虑到13％的税率也可能比较高，是否考虑减半征收的方式，即征收8.5％的进口增值税，这样比较接近西方的一些国家。当然无论是采取13％的税率还是8.5％的税率，从现有的增值税角度来看，都是个很大的突破，可能难度会非常大。

所得税方面，目前出台个人投资艺术品在所得税方面的优惠政策可能性不大，但是针对企业所得税推出相关的优惠政策，倒是可以采取些措施。目前中国有对于公益性事业捐助的优惠规定，如果能够把对公益性的艺术馆、美术馆和博物馆等机构的捐赠赞助行为也纳入其中，可以积极推动这些艺术馆、美术馆和博物馆的发展。

从国家角度来讲，政府对于税制的优惠和改革一直是积极支持的，但是迈的步子可能不会很大，需要有一个循序渐进的过程。因此，如果这类的工作是由行业协会牵头，经过认真调研后向政府提出建设性的、可操作性的、符合国情的方案，可能会取得比较好的效果。毕竟政府部门的管理人员有限，管理的重点又是着重放在了与国家经济发展密切相关的那些行业，不一定会关注到艺术品这个行业。如果与艺术品相关的企业、机构和协会不提出建议或设想的话，那么从管理者的角度来看就会觉得政策没有什么问题，因为大家没什么反应，没什么反应对于监管者而言就是不错的效果。如果大家觉得现行的政策存在问题，阻碍了发展，那么大家应该大力去提出建议和设想，这样相关政策的改革步伐就会得到促进。