对建立和完善企业内部控制的探究

【摘要】在日趋激烈竞争的市场经济环境中，内部控制对企业来说十分重要，它是现代企业管理的重要手段，它能加强企业防范风险的意识，改善企业的会计信息质量，提高企业的经营效率，规范企业的经营管理活动，对实现企业价值和目标具有重要作用。本文仅就国内企业内部控制建立和完善的对策进行简要的研究。

内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，建立和完善企业内部控制制度，对于保护企业资产的安全与完整，保证会计信息的质量，保证经营活动的经济性、效率性和效果性有着非常重要的意义。内部控制是企业生产经营成败的关键，是由管理人员在企业经营管理过程中逐步完善并进行自我监督和调整体系，在企业管理系统中具有重要的作用。企业内部控制在我国运用较晚，内部控制还存在许多问题，出现了企业高层管理人员违规、违法现象严重，企业财会信息不真实很多不和谐的现象，都是因为企业内部控制制度不完善所致，只有建立和完善现代企业内部控制，才能促进企业的健康发展，提高企业在竞争中的优势。

一、内部控制的原则

（一）整体原则

内部控制要求对企业及其所属单位做到对无所不控，整体调控，各种业务和事项不能留有任何死角和空白都要覆盖到，这也是内控的首要原则。

（二）制约与效率均衡原则

要求企业相互制约、相互监督权责分配、业务流程等方面，并做到在相互监督、互相配合的基础上提高运营效率，这也是内控的效率原则。

（三）重点突出原则

要在整體控制的基础上，做到突出重点，兼顾一般，对重要业务和高风险事项重点领域实施重点控制，重点关注、跟踪控制高风险领域，这也是内控的重要性原则。

（四）成本效益原则

企业在实施内部控制时要权衡实施成本与预期效益，控制做到以花费较少的成本 实现预期收益的最大化，这也是内控的经济性原则。

（五）匹配原则

建立的内部控制要与企业经营规模、竞争状况和风险水平相匹配，为适应新情况下的管理要求，要能随时根据情况的变化而加以调整，这也是内控的合理性原则。

二、我国内部控制存在的若干问题

（一）风险意识淡薄

随着市场经济的发展，企业要在激烈的竞争中能够生存，对可能随时发生的各种风险，特别重视企业的经营风险和财务风险要。我国目前企业管理者缺乏抗风险意识，没有执行科学合理的风险评估程序，就进行投资和融资活动时，也就无法做到从全局和战略的高度看待风险。我国很多企业破产的真实事例都是因为管理层风险意识淡薄，乏防范风险的措施和经验，当发生财务风险或经营风险时，就有可能给企业带来不小的经济损失。同时，还有很多企业没有建立基本的抗风险机制，或者只注重短期利益，无视风险的情况时有发生，管理机制没有得到有效的运转、实施。

（二）信息收集和传递不畅

管理人员通过获得或发布各种信息，来发挥各个层级的管理职能，从而实现企业战略目标，信息与沟通系统是整个内部控制系统的生命线，信息沟通系统的内容还包括财务信息沟通系统和管理信息沟通系统。我国企业在信息沟通方面目前还存在一些问题，比如:不健全或者缺乏灵敏性的信息反馈机制，使信息的再输出不能很好的修正，起不到控制的作用;信息交流渠道的单一或不完善，影响了信息传递速度，对企业决策效率产生和沟通进程产生严重影响;信息获取不完整，使管理者获得全面、准确的信息比较困难; 信息由上级向下级多，由下级向上级少，双向交流不畅;管理者因信息在传递过程中发生扭曲而不能准确了解详细情况，正确的决策也就很难作出;管理层很多都是被动接受汇报，而主动了解沟通少。

（三）内部控制监督机制不健全

有效的内部控制监督的形成需要审计委员会、监事会、独立董事人员和内部审计的共同参与。监事会对董事会实施监督可以通过股东大会，而董事会对经理层实施监督则是通过审计委员会，通过内部审计经理层在对下级各部门及人员实施监督。在我国很多企业治理结构中，大多数企业监事会实质运作中比董事会地位低，就会形同虚设的监事，有责无权。另外，对企业监督监事会的人员大多的都依靠报表和汇报工作，专业胜任能力相对缺乏，只能作为一种事后的监督，这样对法律赋予监事会的监督作用同样也消弱了。大多数的企业中，监事会行使监督权所支付的费用也受到了经营管理层的牵制，董事和经理报酬远远高于监事。在这种情况下，期望监事会能有效地监督经营管理层是不现实的。

（四）人力资源政策不科学

人在企业内控中发挥着核心作用，是从事各种活动的主体，是企业最重要的资源。合理的人员配置，能增强整个企业的凝聚力和向心力，充分调动员工的积极性和创造性，更好的贯彻和执行企业的内部控制制度得到，为每一个员工提供一个公平合理的发展平台。企业招聘、培训、薪酬考评及晋升等政策和程序的合理程度很大程度上决定着公司员工的业务能力和发展前景。我国多数企业没有改变落后的人员管理制度，人力资源政策的建立没有科学、合理、富有竞争性，缺乏系统的培训机制，管理人员的综合素质得不到提高，缺乏效率的奖惩制度，停滞不前的经营管理水平，较为严重的，“内部人”控制现象，这些都严重阻碍了内部控制的有效执行。

（五）内部管理权限失控，授权批准控制不严

有些企业的经营活动不相容职务分离的制度由于没有得到执行，使得部门之间交叉互检不能实现，就会经常发生错误和舞弊行为。还有些企业在未规定具体的开支范围的情况下，允许部门经理掌握开支一定比例的业务费用，导致一些部门经理大手大脚，挥霍浪费；还有些企业的经济业务与事项金额重大、影响范围广，而未实行集体决策审批或者联签制度，容易形成法人独断专行，可能引起重大决策失误。

三、完善我国内部控制的措施和建议

（一）提高对控制的重要性认识、更新控制观念

企业管理者首先应当加强企业内部控制意识，对内部控制和风险管理、生产经营管理之间的关系以及内部控制的目标能够正确理解，注重加强内部控制制度的建设，合理科学的企业制度的建设，是增强风险意识，提高企业的整体管理水平的主要措施。在风险评估中，由于内控制度不健全，我国企业管理层一是外部环境和经济业务的变化没有预见性，没有建立对某些新业务的处理程序和制度。二是对现有市场缺乏了解和认识，往往导致盲目的乐观和自信。因此，一旦风险来临时，企业应变能力和应对措施显得无力。企业管理者要对可能出现的问题做好充分的准备，对市场的变化足够的重视，加强风险预警，防范于未然。

（二）充分利用信息技术，加强信息及时沟通

内部控制中的信息与沟通相互联系，密不可分。信息传递的手段和方式是沟通，而沟通的对象和内容是信息。在内部控制中通过两者的结合发挥其作用。企业就风险管理而言，企业风险管理全过程都在进行信息的流动。企业应当加强信息的及时沟通时， 建立内部控制相关信息与沟通制度，明确相关信息的收集、处理和传递程序，使信息技术得到充分利用，以提高信息的质量。

（三）明确监事会的职责

监事会、独立董事和审计委员会对企业内部监督共同发挥着作用，虽然职责范围各不相同，但是最终目都是为了对企业的合法利益进行维护，有效的监督和发现企业潜在风险。因此，应当对对现行监事会制度进行改革，将监事会的职责具体化，对监事会的责任范围明确，使监事会成员在行使内部审计方面的权力能够重新定位。

（四）可持续发展的人力资源政策的实施

充满活力的人力资源政策，将使员工的工作热情性和创造性得到激发，使员员工的素质得到提升，还能够对内部控制缺陷加以弥补，使内部控制成本降低，有利于内部控制目标的实现。完善人力资源政策通过建立规范的人才招聘和培训制度，对企业新进员工进行系统的企业文化与价值观的培训，使其更好地履行职责；选拔具有职业道德修养和专业胜任能力的员工。通过科学的绩效考评对员工实施晋升和奖励，为优秀员工提供理想的报酬，同时为保证人员的流动，对考核不合格的员工实施淘汰。为保证岗位的可持续性和连续性，实施关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度。

（五）实施不相容职务分离控制

不相容职务分离认为两个人无意识地犯同一个错误会小于发生一个人舞弊可能性。其控制要求企业实施相应的分离措施，对业务流程中所涉及的不相容职务全面系统地分析、梳理。一般而言，授权、签发、核准、执行、记录是企业把经济业务活动划分的五个环节，然后由相对独立的人员或部门分别实施或执行在每个环节上，从而形成相互制衡的机制，使控制活动的作用得以发挥。

参考文献

[1]戴国俊.浅析内部会计控制[J].事业财会，2011.

[2]何丽芬.中小企业内部控制体系的构建[J]，经济经纬，2010 （3）．

作者简介：王锋军（1976-），男，河南省新郑煤电有限责任公司财务科长，研究方向：财务管理。

（责任编辑：李娜）