浅议或有负债

【摘要】或有负债是指那些在资产负债表编制日还没有要企业确切承诺的债务责任，随着不确定事项的发生而成为企业需要负责清偿的真正债务。通过对或有负债的定义、形式和潜在问题等多方面的分析，进而提出企业在实际工作中要正确认识和计量或有负债，保证或有负债的全面客观反应，对或有负债事项加强管理。

在市场经济中，随着融资手段的增多、资本结构的转变、经营形式的多样化，企业在经营活动中面临不确定经济事项的情况显著增多，或有事项这一特定的经济现象也越来越受到企业的关注。当它由潜在的负债转变成企业的真正负债时，往往会给企业在经济上造成相应损失，经营上陷入困境。因此，我们必须认真思考并加以正确对待。

一、会计准则中的相关规定

（一）什么是或有负债

在我国，或有负债是指一种潜在的义务或现时义务，形成这种义务的事项或交易必须是在过去已经发生的，但对于该事项在未来的发展或结果无法确切判断，承担的相关责任义务或经济赔付不确定。

（二）如何披露

我国会计准则规定，由于或有负债的不确定性，在会计核算中不予确认负债。但是，企业应在报表附注中披露相关信息：

1.或有负债产生原因及形式；

2.是否有导致企业经济利益流出可能的说明；

3.预计损失金额及能否获得补偿。

二、或有负债的主要形式

常见的或有负债主要有：

（一）贴现的商业承兑汇票

由于急需资金，企业用未到期的应收票据向银行贴现，如果该票据将来到期日付款人或承兑人因故不能付款，贴现者即成为第二债务人，负有代为偿付票据款项的责任。这样，在应收票据向银行贴现后，就会产生一项或有负债。

（二）未决诉讼和仲裁

作为被告（或当事人）一方，在法院（或仲裁机构）判决（或仲裁）结果公布以前，构成一项潜在的义务。

（三）债务担保

企业以自有的财产作为抵押品为其他单位担保向银行或其他金融机构借款，如果其他单位不能偿还借款，则企业应以作为抵押品的财产承担为其他单位偿还借款的债务，从而形成了企业的一项或有负债。

（四）产品质量担保债务

企业售出附有保修期的产品后，在保修期内如果发生质量问题，则应负责修理或退换。也就是说，企业在售出附有保修期的产品后，形成了一项或有负债。

（五）追加税款

我国企业会计准则、会计制度的有些规定与税法不同,企业的利润是依据会计准则的要求核算得出，其中的一些收益或支出在税法中是不予以认可的，在实际的纳税申报过程中需对应纳税所得额作出调整。由于税法的实施比较复杂,有时在税务机关审核企业申报的各项税款后，根据对企业掌握的情况，如果认为有些项目可能要追加课征，但情况复杂，尚未查实定案，这就形成了企业的一项或有负债。

（六）大额购买合同或定单的取消

在当今高速发展的社会经济条件下，商品的价格和市场的需求情况瞬息万变。若合同中的商品市场供需严重失衡，或企业改变经营方向等原因需违约退订合同或定单， 这时企业需依据合同或约定对另一方作出赔偿,形成或有负债。

（七）应收账款抵借

随着市场经济的日益成熟,应收账款保理业务也逐步开展,成为企业融资的一种考虑手段。但应收账款能否全额收回对企业来说是不确定的，企业用应收账款作抵押借入款项,就承担了一项或有负债。

（八）企业重组过程中产生的义务

重组是指企业通过对内部产业结构调整、组织结构变动、经营范围和方式的改变等来实现持续发展、做大、做强等目标的行为。在实现重组的进程中，由于上述重组形式的变化，可能导致产生人员遣散支出或终断经营而伴生的违约支出，这些都构成了企业的或有负债。

三、或有负债中存在的潜在问题

（一）在会计政策上宽泛有余、细致不足

目前我国的会计政策中对大部分或有事项缺乏明确具体的规定，尤其是在或有事项的确认和计量的环节，制度中规定的确认和计量的标准在实际操作中存在较大的主观性，仅有比较常见的票据贴现等个别形式的或有负债的会计处理能在实际工作中得到较好的应用，致使许多影响企业财务状况和经营情况的或有事项信息，无法通过会计报表或其他方式传递给信息使用者，供其决策参考。

（二）或有负债事项可能成为盈余管理的手段

当企业以追求经营业绩、募股上市等为经营目的时，在财务核算中，往往隐瞒或有事项的信息、不确认或少确认负债金额，进而取得高额虚假利润，制造赢利假象。当企业以贱卖资产、下年度解困扭亏为经营目的时，又会采取多计损失、降低利润的方式来达到目的。这同时存在的两种完全相反的倾向，是与谨慎性原则相背离的，也严重影响了会计信息的质量。

四、控制或有负债的对策

（一）会计理论上抓重点

重点依据谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则、客观性原则来确认或有负债事项。预计负债的计量重点是确定最佳估计数的现值金额，其中最佳估计数的确定方法分两种情况确认：（1）所需支出存在一个连续金额范围且该范围内各种结果发生的概率相同，最佳估计数按该范围的上下限金额的平均数确定；（2）所需支出不存在一个连续金额范围，涉及单个项目时，按最可能发生金额确定预计负债；涉及多个项目时，按各种可能发生额及其发生的概率计算确定。

（二）真实反映或有负债信息

由于或有负债确认和披露在很大程度上需要会计人员依据实际情况主观判断，由于经验不同或主观出发点不同，使或有负债成为调节利润的手段。因此，真实有效地计量和披露或有负债，是企业正常持续经营的基本需求。

如何甄别或有负债在实际工作中的客观反映，请关注以下几方面：

1.对外担保、资产抵押等事项的发生通常出现在公司融资行为中或对关联方作出的符合本集团利益的担保行为中。如果本企业有融资行为可向融资机构了解企业的融资条件，关注担保方式，对于他人提供的担保尤其要分辨是否存在本企业的反担保情况，同时要关注公司的会议记要，对关联方的一些决议要引起重视，分析是否存在担保行为。

2.与公司法律合同部门沟通，对已存在的法律诉讼作出预判，对可能发生的经济纠纷做动态追踪，关注事件的进展情况。

3.了解公司重大项目的执行情况，对完工质量和市场销售预期做提前判断。

4.通过运用对纳税情况自查的方法来检查相关收入、支出是否合理合法，是否符合税收法规的规定，是否需要调整纳税申报。

（三）进一步加强担保事项的管理

切实加强企业的内部管理，依靠法律和规章制度来规范和约束企业的担保行为，以降低违规担保给企业造成巨大损失的风险。建立有效的监督机制，确保企业的担保行为不是企业领导者的个人行为。对企業担保事项要加强管理，可通过设置担保上限、建立担保管理专项系统等方法对担保事项做到有效控制。

参考文献

[1]财政部.企业会计准则――或有事项[S].工业会计,2000,7,123.

[2]中国注册会计师协会.2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材――会计[M].中国财政经济出版社,2007.

作者简介：陈旭（1974-），女，汉族，辽宁盖州人，任职于辽河油田分公司财务处，研究方向：财务管理学、市场营销学。

（责任编辑：刘琦）