从厘金制的兴废看当今税制的完善

【摘要】厘金是清政府时期增设的新税，严重阻碍了我国近代商品经济的发展。本文基于对厘金制失败原因的总结和借鉴，对我国现行的税制改革提出了建议。

厘金，创行于咸丰三年，是一种值百抽一的商业税。厘金是为镇压太平天国革命满足军需而开设的新税，然而，由于厘金行政管理和制度建立的不完善，导致其成为商品经济发展的严重阻碍因素。厘金不仅反映了晚清时期税收制度的情况，对当今我国的税制改革也有一定的借鉴意义。

一、厘金制失败的原因

税收制度建立的原则是一个国家制定、执行税收制度与税收政策的指导思想和理论标准。我国当今的税收原则主要包括财政原则、公平原则和效率原则。厘金制的不完善首先表现在不满足财政原则。财政原则要求征收要合理、适度。厘金的征收卡局设置不固定，各地征税手段不固定，造成了一物多征的重复征税现象，因此，厘金制不满足财政原则中征收合理、适度的原则。

其次，厘金制不满足税收公平原则。税收公平的内容包括普遍征收、平等负担、经济公平。而厘金制主要违背了经济公平原则。厘金完全针对华商，其征收仅限于国内商品，因而使国内商品的税率远高于国外商品，导致中外货物不公平竞争，因此违背了税收经济公平原则。

最后，厘金制还违背了税收效率原则，并给百姓带来超额负担。税收效率原则包括税收经济效率、税收社会效率、税收征收效率。厘金制的建立主要违背了税收经济效率。厘金的征收杂乱无章，见物必征、一物多征，征收对象限于华商，因而对国内商品经济发展的冲击力是巨大的，使国内商品市场竞争力急剧下降。由此看来，厘金的征收阻碍了经济发展降低了经济效率，违背了税收经济效率原则。

二、厘金制的兴废对当今税制改革的借鉴意义

（一）税制改革要保障地方政府利益

我国古代往往采取中央集权式的财政管理体制，地方收入完全靠中央划拨，基本没有属于地方的征税权。而厘金制是一种具有“地方税”性质的税种，因此厘金的征收所得构成了地方财政收入的重要来源。而厘金进入民国时期后却被舆论指责为“恶税”，执政当局也认为其位“不良之税”，因此国民政府最终决定裁撤厘金。厘金的裁撤虽然得到了国民政府以及商会组织的支持，却遭到地方政府的抵制，因为厘金的裁撤对于地方政府来说是财政收入来源的缺失。因此，进行税收改革不能触及地方政府利益，如目前我国正在进行营业税改征增值税的增值税扩围改革，要保证地方政府享有一定的征税权以获得一定的收入来源，才能促进地方经济的发展。

（二）税制改革要满足税收三大原则

我国税制的完善要满足税收三大原则。在税制改革的過程中，既要保证财政收入充足，又要保证征收的适度、合理。扩大税源、降低税负应当作为税制改革的目标，才能保证税制改革满足财政原则。一方面，扩大税源可以使财政收入从宏观上呈现一定的增长趋势，使财政收入与经济发展同步，保证财政的经常性收入并维持经常性支出；另一方面，征收合理适度可以在保证财政收入的同时避免给纳税人带来超额负担，避免阻碍经济正常发展。

以个人所得税改革为例，改革后的个人所得税免征额提高到3500元，工资薪金个人所得税税率表由9级累进税率表改为7级累进税率表。免征额的提高虽然给原来的纳税人相应减轻了一定的税收负担，但据数据资料显示，城镇家庭人均月工薪收入为1142.31元，农村居民人均月工资性收入为202.59，并且我国大部分居民月工资薪金收入在3000元左右，因而免征额的提高极大缩小了税源。如果要在税源缩小的基础上保证财政收入中个税收入的增长，就意味着纳税人的税负会加重，并且从改革后的7级累进税率表来看，与9级累进税率表相比，第一级虽然从5%的税率降低到3%，但删除了税率为15%和40%两级，因此高收入群体的纳税人负担的税就更高，这样就给部分纳税人造成了超额税收负担。因此，个人所得税的改革应向扩大税源、降低税负的方向发展，而不应缩小税源，给纳税人带来超额负担。因此，我国的税制完善要尽可能满足财政原则，保证征收的适度、合理性。

（三）税制改革要避免降低经济效率

厘金制失败的另一大原因在于其征收给百姓带来了沉重的税收负担，极大降低了经济效率。厘金制建立的不完善使地方政府各自为政，政府官吏为中饱私囊而私设局卡导致一物多征的现象，使华商严重抽厘后的商品失去了竞争力，使百姓严重抽厘后的生活用品降低了质量，这无疑使百姓承受了税收带来的超额负担。因而厘金最终不得不被裁撤。目前我国正在进行营业税改征增值税的改革，这其中有许多的问题值得思考，一方面是税收归属的问题，另一方面是税率问题。营业税的税率除娱乐业为5%-20%，其他行业最高都不会超过5%，而一般纳税人增值税的税率为17%和13%，小规模纳税人的征收率为3%，因此营业税向增值税转型可能就会引起低税向高税过渡而给纳税人带来超额负担的问题。由此看来，营业税改征增值税的过程中某些税目的税率有了大幅提高，很可能给纳税人带来税收超额负担。因此，税制改革要避免因给纳税人带来税收超额负担而降低经济效率。

三、小结

厘金这个具有一定商业税与地方税性质的税种虽然在我国历史上推行的时间较短，但对于当今我国的税制改革仍有一定启示。厘金的负面效应构成了我国当今税制改革的一道警戒线，我国税制改革应吸取厘金失败的教训，使我国税制在完善的过程中符合税收三大原则，在满足财政收入有一定增长的前提下尽可能保证经济的正常运转并提高经济效率。

参考文献

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作者简介：张艳 （1990-），女，汉族，黑龙江哈尔滨人，就读于西南财经大学财税学院，研究方向：税收筹划。

（责任编辑：刘晶晶）