会计诚信缺失的原因分析与措施探讨

【摘要】会计是需要诚信的行业，离开了诚信，会计行业就失去了立足之本。然而近几年来会计失信的现象非常普遍，随着会计改革不断地深入, 讲求会计诚信尤为重要。本文探讨了会计诚信的内涵和会计失信的后果及会计诚信现状，分析了导致会计诚信缺失的原因，并针对性提出了提高会计诚信水平的措施。

一、会计诚信的内涵

诚者即真诚、真实；信者即诚实、不欺；诚信者即诚实而守信，诚信是一切道德的基础，是一个人之所以为人的重要品质，是一个国家或民族赖以存在和发展的基石。会计诚信是一切从事会计行业的单位或部門及从业人员的一项基本准则和道德底线，是会计对国家、对社会、对公民的一种基本承诺，它要求会计人员真实、客观、公正地把经济活动反映出来，忠实地为会计信息使用者服务，要求会计人员在工作中贯彻“诚信为本，操守为重，讲求原则，不作假账”十六字方针。

如果会计人员不能坚持原则，秉公办事，会计失信必将造成严重后果。

（一）扰乱市场经济秩序。对于市场经济而言，信用是保障其正常运转的一个重要渠道，没有信用，市场经济就会十分混乱，运营成本会无端放大。而会计诚信是市场经济信用的一项重要内容。如果大量的会计资料失真，将直接影响国家税收，导致国家和地区各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际发生偏离，影响国家对经济运行的正确判断和决策，扰乱市场经济秩序。

（二）损害投资者利益。对上市公司而言，中小投资者投资的主要投资依据是经审计后公布的会计报表，而会计报表的失真，必然给投资者造成错觉，导致投资者的利益受损甚至大量受损，比如蓝田股份从每股三十多元到退市时的几毛钱，造成大量投资者几乎血本无归。

（三）危及企业的基础管理。企业的生产经营离不开及时、准确的会计信息。会计资料的失实，企业的管理者势必难以做出正确的经营决策，从而使企业在市场经济中难以长久生存。

（四）破坏会计队伍的形象。在我国大力开展树立社会主义荣辱观的社会道德建设的同时，会计诚信的缺失必会造成不良的社会影响，更会危及到相关会计人员的自身利益，破坏会计队伍的形象。

二、当前会计诚信的现状及原因

（一）会计诚信的现状

1.原始凭证失真。会计核算不严格执行《会计基础工作规范》，混岗、无证上岗，岗位责任制不明确，或迫于某些压力导致自制原始凭证失真。对于外来原始凭证既有违法印制逼真的票据又有企业、商场为推销商品迎合特殊报销需要而开具的表里不一的发票。

2.会计报告失真。在实际工作中会计人员被动地使用失真的原始凭证，在账务处理中导致无意失真情况时有发生，由于利益的驱动单位领导指使会计人员或会计人员自行造假导致的人为因素也普遍存在。致使会计报告不能提供完整、真实、可靠地会计信息，加之有的企业私设小金库、设内外两套账表等，造成会计信息披露不准确、不真实。

3.真账假做、假账真做。有些会计人员利用会计政策的某些漏洞，对会计信息进行操纵调整，如推迟或提前确认收入、主观地结转成本、摊销费用，人为篡改利润，从而掩盖企业经营的实际情况，许多贪污受贿、偷税漏税等经济违法犯罪活动都与财会人员做假账分不开。

（二）会计失信的原因

1.利益驱动是使会计诚信受到严重挑战的根本原因。在政治上，政府对企事业单位业绩考核目标的不完善造成单位盲目从大，疯狂造假。在经济上，企业尤其是私营企业为了达到少缴或不缴税款的目的，往往隐瞒收入或虚增成本。还常常通过披露虚假信息，操纵证券市场股价，或从银行或其他金融机构套用资金以获取经济利益。

2.失信成本低是企业或会计从业者会计造假的一个重要因素。虽然《会计法》等法规对会计造假做出了明确的处罚规定，但实际执行中因多种因素的干扰，往往不能做到执法必严，违法必究。造假成本太低，使得代价小谋利高，那么发生造假行为泛滥现象也是事出有因了。另外，中国人的从众心理都很强，如果会计失信得不到严惩，势必会导致造假行为的频频发生。

3.会计自身的特点及局限性为会计失信提供了发挥的空间。现行会计准则中的“权责发生制”、“稳健性原则”、“重要性原则”、“实质重于形式原则”等都为制造虚假会计信息提供了滋生的土壤。

4.部分会计从业人员职业道德操守低。有些会计人员缺乏应有的职业道德和业务素质，专业技术知识较差，工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范、账簿混乱、账表挤数而造成会计信息失真的现象司空见惯；有些会计人员真假、善恶、美丑、是非界限模糊，无法抑制不良心欲，价值观念发生偏差，主动或被动参与造假。

5.会计监管体系有待进一步完善。主要表现为财政监督、审计监督、税务监督等监督标准各不统一，各自为政，不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用，一定程度助长了造假的气焰。

三、维护和提高会计诚信水平的保障措施

维护会计诚信，不仅要依靠会计从业者的良好职业道德，还要依靠严格完善的法规制度及有效监管，两者缺一不可。诚信不一定是天生就有的，要靠职业道德培训，要靠国家、政府乃至全社会的重视，从而使会计诚信恢复。具体可以采取以下措施：

（一）建立有效的企业内控制度，强化会计工作的日常管理

对企业内部而言，内部控制制度是现代化管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理和会计核算的基本要求，一套完善的内部控制机制，能有效保护企业资产的安全，保证会计资料真实、合法。为企业决策者的正确决策提供依据。因此，要建立切实有效的企业内控制度，使日常会计业务处理及会计档案管理的各个环节都努力达到规范的要求。

（二）建立严格的惩罚及监管机制，提高造假成本

（1）加大惩罚力度。对造假者，加大处罚力度，从立法、执法角度对造假单位及责任人进行严厉的经济处罚，对其中造成严重后果者，要追究刑事责任，使造假者造假成本远远大于其得到的收益。（2）建立民事赔偿制度。可以借鉴发达国家的经验，在相关法律法规中增加民事赔偿制度，对公民因虚假会计信息而产生的损失，可以依据有关条款按其责任大小，提起诉讼，获得赔偿。（3）实行从业退出机制。对那些不遵守行业操守、不守信用的企业或个人，一经发现要将其驱逐出相关行业，只有这样，高悬于头上的达摩克里斯之剑对失信者才有震慑作用。（4）推行诚信保险制度。对企业特别是上市公司以及会计师事务所强制规定其在保险公司投保诚信险。诚信险要分等级，信誉度积累越高的企业投保额越低，反之亦然。当企业出现诚信问题，导致投资者受到损害时，保险公司负责赔偿。

（三）进一步完善现行的会计制度和会计准则，减少会计虚假信息产生的土壤

完善和细化会计制度和会计准则，尽可能缩小会计政策的选择空间，压缩财务报告水分。如适当增加会计报表附注，完善和规范关联交易的披露等。

（四）培育良好的会计诚信氛围

（1）加强会计诚信教育。会计诚信教育重点放在职业道德、会计理论、政策法规、业务知识和技能训练等内容。会计诚信教育的主要对象，应包括企业负责人、会计师事务所，而不仅仅是一般的会计人员。通过会计人员继续教育制度来强化会计人员诚信教育是一种快速可行的办法，建议扩大教育范围，把企事业单位主要领导纳入会计诚信教育的范围，以推进会计诚信的建设。（2）国家要重视舆论作用。利用各种媒体，弘扬先进守信会计人员事迹，充分发挥会计诚信示范作用，努力引导会计人员向先进人物学习、看齐；同时揭露、抨击会计失信单位和个人，使得会计失信的单位和个人以之为耻，下不为例，使全社会都认识到诚信的重要性。

四、结论

会计信息失真严重影响了会计的监督职能。导致决策者做出错误的决策从而使企业乃至国家经济不能健康有效的发展。因此，全社会都应关心会计信息的诚信、努力提高会计信息的质量。防止会计信息失真，需要全社会的共同努力。只要我们不断完善会计法律法规，加强监管，并提高全民法律意识，加强对会计从业人员及相关人员的业务培训和职业道德教育。会计诚信是可以恢复和维持的。只有从全局着手，进一步深化改革和完善会计监督体系才能从根本上解决问题，才能为建立与现代企业制度相适应的会计诚信机制创造良好的社会环境。

作者简介：王飏（1972-），女，辽宁，沈阳市南湖公园管理中心，研究方向：会计。

（责任编辑：唐荣波）