会计信息市场及其监督机制的构建与完善

郭文奎

摘要：会计信息的真实与有效在宏观调控、微观管理及促进经济发展等方面都发挥着巨大作用,直接关系到信息使用者的经济决策和国家的宏观决策是否合理有效。会计信息失真使管理层不能了解企业的真实情况,就不可能制定出正确的产业政策和做出合理的经济布局,会计信息有助于降低投资者决策过程中面临的不确定性,促使社会资源趋利性流动。

关键词：会计信息 市场 监督机制 构建完善

一、影响会计信息质量的主要因素

首先，会计信息市场是市场经济的必要组成部分，我国的市场经济还不够完善，会计信息市场也存在信息不完整，落后于市场经济的发展步伐。当前，我国会计信息的披露也存在一些问题，主要体现在两个方面:(1)会计信息质量不高，存在着不真实、不相关的信息。动因表现为:利益驱动，会计信息提供者故意造假和会计基础工作不扎实，会计核算程序误差造成信息存在差异。(2)信息使用者不成熟，主要表现为，一是对会计信息使用不充分，经验管理、投机心理严重;二是信息反馈不力，使会计缺乏一个有序运行的会计信息市场。

其次，会计信息使用者的行为也影响会计信息市场。会计信息市场是否有效，关键在于会计信息使用者是否遵循了市场运行的一般规则，是否真正成为市场环境下的能动主体。在会计信息市场上，政府作为国民经济的调控者，是会计信息的最大使用者，以及国有银行、作为会计法规、制度的制定者、国有企业的所有者等等。而市场有效性的一个表现是通过“无形的手”的作用，达到某种利益的均衡。政府作为宏观经济的调控者在市场失灵时介入市场。而政府的多重身份必然会顾此失彼，无法成为有效的会计信息使用者。

二、如何构建与完善会计信息市场

培育有效的资本市场体系，发挥资本市场配置资源的应有作用，应坚持企业科技创新为主，为各种所有制服务;坚持公平、公开、公正的市场竞争原则，发挥市场配置资源、优胜劣汰的作用;坚持政府监管与市场监督相结合，充分发挥社会舆论和广大股民的监督作用。从而尽快建立起有效的资本市场，培养理性的投资者群体，促使有效会计信息市场的形成。

1.强化董事会职能。发挥董事会的集体决策作用。从制度上保证董事会职权由董事会行使， 而不是董事长个人行使决策权。使董事会相对独立于公司控股股东及经营者，保证董事会独立判断公司事务、决策公司经营。明确权责， 保证董事履行勤勉和诚信，有利于强化董事的责任心。

2.要培育建立职业经理人才市场，上市公司所有者对经理层的选拔、录用、解聘完全按照市场化原则进行，在这种优胜劣汰的环境下必将促使经理层努力经营，抑制操纵会计报表的行为。

3.完善监事会功能。监事会成员应该具备形式和实质上的独立性。应具备行使职责所必备的法律、财务、会计等方面的专业知识， 坚实的知识背景与专业能力应具有互补性。以便及时做出判断， 并将所形成的明确意见传达给董事会和管理层。监事会应与董事会内设的审计委员会进行充分的信息交流， 明确两者的工作是相互补充的， 使监事会不仅做到事后监督而且兼顾过程监督。

4.建立健全内部控制制度。完善的内部制度可以优化公司治理结构，调整各个相关利益者的权利和责任，能规范会计信息的披露。以企业经济利益的最大化为目的。实行分级的功能定位体制， 相互监督， 并保持会计控制的目标一致性。并依靠董事、监事和经理之间的相互监督来实施内部监控， 依靠资本市场、经理人才市场和产品市场来实施外部监控。

5.完善经营者的约束与激励机制，完善上市公司经理层的运作机制。全面推行聘任制，加强对经营者的制衡约束，通过直接监督、间接监督和制度约束来完善内部控制制度，把经理人的利益和公司的命运连在一起，让经理人自觉地实现和改善企业的业绩，从而保证会计信息的质量。

6.加大中国上市公司信息披露的监管力度和处罚力度。面对变化创新、复杂的资本市场，应进一步完善法律体系，加大处罚力度，保证年度财务会计报告审计高质量，提高公司治理会计信息的真实性和高质量，进一步改革中国的注册会计师审计制度。

三、加强内部会计信息监督，提高监控力度

首先，严格的日常核对制度。建立并严格实施相关会计记录的日常核对制度，是加强中小企业会计监督的重要内容。日常的核对制度包括账证核对、账账核对、账表核对、账实核对等。日常核对制度对保证会计记录的真实、完整、正确，保证中小会计控制的有效性。

其次，发挥财税监督的整体性、源头性优势。改变观念，把财政监督管理贯穿到财政工作的每一个环节。要由事后监督管理为主，向事前审核、事中监控和事后检查稽核的有机结合转变，形成多环节、全过程的监督管理格局，发挥财政部门监督职能的作用，可以采取多种形式和手段，坚持收支两条线”管理杜绝小金库；提高会计信息的真实性、可靠性。

总之，企业信息使企业信息市场关键问题之一。在我国市场化程度日益提高的过程中，企业会计信息究竟能为自身创造多少效益，在哪些方面产生协同效应，对公司价值、股东财富的影响如何。应结合自身的发展战略和并购动因，采取相应的量化预测和收益评价方法，才能在市场竞争的大潮中立于不败之地。

参考文献：

[1]刘燕.美国公司财务会计体制的重大变革——对索克斯法案的评述[J].金融法苑，2005.2

[2]王保树.商事法论集[M].北京:法律出版社，2007